Фінансова звітність – 2024: склад і строки подання

№ з/п

Критерії класифікації фінзвітності

Вид фінзвітності та пояснення

1

2

3

1

Періодичність складання

Річна

Проміжна (I квартал, перше півріччя, дев’ять місяців)

2

Правила складання

Згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (далі – НП(С)БО)

Згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності (далі – МСФЗ)

Згідно з НП(С)БО в державному секторі (складають тільки суб’єкти держсектору, п. 2 Порядку № 419)

3

Обсяг інформації

Звичайна (відображаються тільки показники конкретного підприємства)

Консолідована (містить показники загального майнового стану та результатів діяльності групи підприємств)

№ з/п

Категорія підприємства

Форми фінзвітності

Нормативний акт,
яким установлено форму

1

2

3

4

1

Великі та середні підприємства¹

Форми № 1, № 2, № 3 (або № 3-н), № 4;
форми № 1-к, № 2-к, № 3-к (або № 3-кн), № 4-к (консолідована)²

НП(С)БО 1

Форма № 5³

наказ Мінфіну
від 29.11.2000 № 302 
(далі - Наказ № 302)

Форма № 6⁴

НП(С)БО 29

2

Мале підприємство^{1, 5}

Форми № 1-м, № 2-м

НП(С)БО 25

3

Представництво іноземного суб’єкта господарської діяльності^{5, 6}

4

Мікропідприємство^{1, 5}

Форми № 1-мс, № 2-мс

5

Непідприємницьке товариство^{5, 7}

¹ Розмірна категорія підприємства згідно із ч. 2 ст. 2 Закону № 996.

² Якщо підприємство зобов’язане подавати консолідовану звітність (див. табл. 3 нижче).

³ Форма не застосовується представництвами іноземних суб’єктів госпдіяльності, малими та мікропідприємствами, непідприємницькими товариствами та підприємствами, які відповідно до законодавства складають фінзвітність за МСФЗ (п. 44.2 ПК, ч. 3 ст. 11 Закону № 996, Наказ № 302, п. 2 НП(С)БО 25, п. 2 НП(С)БО 29). Підприємства, які складають звітність за МСФЗ, подають примітки в довільній формі.

⁴ Складають підприємства, які займають монопольне (домінуюче) становище на ринку продукції (товарів, робіт, послуг) або щодо продукції (товарів, робіт, послуг) яких до початку звітного року прийнято рішення про держрегулювання цін, у т. ч. підприємства, які займаються виробництвом, транспортуванням, постачанням теплової енергії та надають послуги із централізованого водопостачання та водовідведення (п. 2 НП(С)БО 29). Ця форма не застосовується представництвами іноземних суб’єктів госпдіяльності, малими та мікропідприємствами, непідприємницькими товариствами та підприємствами, які відповідно до законодавства складають фінзвітність за МСФЗ.

⁵ Мають право за бажання подавати фінзвітність за формами № 1–4, № 1-к–4-к (п. 2 розд. I НП(С)БО 1). При цьому підприємства, які ведуть бухоблік за МСФЗ, не мають права звітувати за формами, наведеними у НП(С)БО 25 – вони використовують форми з НП(С)БО 1.

⁶ Нині в законодавстві (зокрема, у Законі № 996) замість терміна «представництво іноземного суб’єкта господарської діяльності» використовується термін «філії та представництва юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства іноземної держави». Згідно із ч. 5 ст. 95 Цивільного кодексу (далі – ЦК) такі філії та представництва підлягають держреєстрації в Україні та вважаються створеними з моменту держреєстрації. У НП(С)БО 25 усе ще використовується старий термін, однак вважаємо, що для цілей подання фінансової звітності ці терміни є тотожними. Зверніть увагу! Для цілей обкладення податком на прибуток виділяють постійне представництво нерезидента (пп. 14.1.193 ПК) – це постійне місце діяльності (у т. ч. філія або представництво), через яке нерезидент провадить господарську діяльність в Україні.

⁷ Із 1 січня 2018 року в Законі № 996 замість терміна «неприбуткова організація» використовується термін «непідприємницьке товариство». Згідно зі ст. 85 ЦК непідприємницьким уважається товариство, яке не має на меті отримання прибутку для його подальшого розподілу між учасниками. Товариством є організація, створена шляхом об’єднання осіб (учасників), які мають право на участь у цьому товаристві (ч. 2 ст. 83 ЦК). Ми вважаємо, що визначення непідприємницького товариства із ЦК відповідає податковому визначенню терміна «неприбуткове підприємство, установа, організація», наведеному в пп. 14.1.121 ПК.

№ з/п

Категорія
підприємства

Проміжна фінзвітність
(I квартал, перше півріччя, дев’ять місяців)

Річна фінзвітність за 2024 рік

Органи
статис-
тики

Податковий орган
(п. 46.2, 49.18 ПК)

Органи
статис-
тики

Податковий орган
(п. 46.2, 49.18 ПК)

1

2

3

4

5

6

1

Середні¹

Не пізніше
30-го числа місяця,
що настає за звітним кварталом –
форми № 1 і № 2²

 Протягом 40 календарних днів
(далі – к. д.),
що настають за звітним кварталом,
у складі декларації³,
розрахунку ЧЧПД –
форми № 1 і № 2⁴

Не пізніше
28 лютого 2025 року –
форми № 1 і № 2⁵.

Не пізніше
2 червня 2025 року –
повний комплект фінзвітності⁶

Не пізніше
3 березня 2025 року⁷
у складі декларації,
розрахунку ЧЧПД –
форми № 1 і № 2.

Не пізніше
10 червня 2025 року –
повний комплект фінзвітності
разом з аудиторським звітом

¹ Згідно із ч. 2 ст. 2 Закону № 996.

² Абзац п’ятнадцятий п. 2, абзац п’ятий п. 5 Порядку № 419.

³ У разі, якщо декларація подається щокварталу згідно з пп. 134.1.1 ПК.

⁴ Абзац шостий п. 5 Порядку № 419.

⁵ Абзац другий п. 5 Порядку № 419.

⁶ Абзац четвертий п. 5, 10 Порядку № 419.

⁷ Згідно з абзацом другим п. 5 Порядку № 419 форми № 1 і № 2 мають бути подані податковому органу не пізніше 28 лютого наступного за звітним року. Водночас в абзаці чотирнадцятому п. 2 і абзаці шостому п. 5 Порядку № 419 сказано, що проміжна та річна фінзвітність подається податковому органу в строки, передбачені ПК. Щоб уникнути можливих непорозумінь, рекомендуємо платникам, які будуть подавати річну декларацію з податку на прибуток в останній день (3 березня 2025 року), подати фінзвітність до органів статистики та ДПС через «Єдине вікно» не пізніше 28 лютого.

2

Іноземні представництва

Протягом 40 к. д, що настають
за звітним кварталом,
у складі декларації² –
форми № 1-м і № 2-м

Не пізніше
28 лютого 2025 року –
форми № 1-м і № 2-м

Не пізніше
3 березня 2025 року
в складі декларації –
форми № 1-м і № 2-м

3

Малі³

 Протягом 40 к. д., що настають
за звітним кварталом,
у складі декларації²,
розрахунку ЧЧПД –
форми № 1-м і № 2-м

Не пізніше
28 лютого 2025 року –
форми № 1-м і № 2-м⁴

Не пізніше
3 березня 2025 року
в складі декларації,
розрахунку ЧЧПД –
форми № 1-м і № 2-м

4

Мікропідприємства³

Протягом 40 к. д., що настають
за звітним кварталом,
у складі декларації²,
розрахунку ЧЧПД –
форми № 1-мс, № 2-мс

Не пізніше
28 лютого 2025 року –
форми № 1-мс і № 2-мс⁴

Не пізніше
3 березня 2025 року
в складі декларації,
розрахунку ЧЧПД –
форми № 1-мс і № 2-мс

5

Непідприємницькі товариства

№ 1-мс, № 2-мс

Не подається

Не пізніше
28 лютого 2025 року –
форми № 1-мс і № 2-мс⁴

Не пізніше
3 березня 2025 року
в складі звіту –
форми № 1-мс і № 2-мс

¹ Абзац п’ятнадцятий п. 2, абзац п’ятий п. 5 Порядку № 419.

² У разі, якщо декларація подається щокварталу згідно з пп. 134.1.1 ПК.

³ Згідно із ч. 2 ст. 2 Закону № 996.

⁴ Абзац перший п. 5 Порядку № 419.

⁵ Абзац шістнадцятий п. 2 Порядку № 419.

№ з/п

Категорія
підприємства

Проміжна фінзвітність
(I квартал, перше півріччя, дев’ять місяців)

Річна фінзвітність за 2024 рік

Органи
статис-
тики

Центр
фінзвіт-
ності

Податковий орган
(п. 46.2, 49.18 ПК)

Органи
статис-
тики

Центр
збору фінзвіт-
ності

Податковий орган
(п. 46.2, 49.18 ПК)

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Підприємства, що становлять суспільний інтерес (ст. 1 Закону № 996)¹

Не пізніше 30-го числа місяця,
що настає за звітним кварталом^{2, 3},
– форми № 1 і № 2⁴

 Протягом 40 к. д., що настають за звітним кварталом, у складі декларації, розрахунку ЧЧПД – форми № 1 і № 2⁵

Не пізніше
28 лютого 2025 року –
форми № 1 і № 2²

Не пізніше строків оприлюднення (залежно від категорії підприємства, див. табл. 6) –
не пізніше ніж 30 квітня 2025 року,
до 1 червня 2025 року³ –
повний комплект фінзвітності на основі таксономії⁴

Не пізніше
3 березня 2025 року⁶
у складі декларації,
розрахунку ЧЧПД –
форми № 1 і № 2².

Не пізніше
10 червня 2025 року –
форми № 1–4 разом
із примітками
та аудиторським звітом⁵

2

Кредитні спілки

3

Публічні акціонерні товариства (далі – ПАТ)

4

Суб’єкти господарювання (далі – СГ), які провадять діяльність у добувних галузях

5

Підприємства, що провадять види госпдіяльності, перелічені в п. 2 Порядку № 419

¹ Це підприємства – емітенти цінних паперів (далі – ЦП), ЦП яких допущено до торгів на регульованому ринку капіталу або щодо ЦП яких здійснено публічну пропозицію; банки; страховики; недержавні пенсійні фонди (далі – НПФ), інші фінустанови (крім фінустанов і НПФ, які належать до малих і мікропідприємств); великі підприємства згідно із ч. 2 ст. 2 Закону № 996.

² Абзац другий п. 5 Порядку № 419.

³ Абзац третій п. 5 Порядку № 419.

⁴ МСФЗ-звітність подається до центру збору фінзвітності на основі таксономії такої звітності в єдиному електронному форматі, визначеному Мінфіном.

⁵ Як роз’яснює ДПС (ЗІР, категорія 102.20.02), платники податку на прибуток, що складають фінзвітність за МСФЗ (крім тих платників, які відповідно до Закону № 996 зобов’язані оприлюднювати річну фінзвітність, у т. ч. консолідовану), подають до податкового органу разом із декларацією проміжну та річну фінзвітність:
– за податкові (звітні) періоди квартал, півріччя, три квартали можуть подати повний або скорочений комплект. При цьому скорочений комплект включає як мінімум: Звіт про фінансовий стан (Баланс); Звіт про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіт про фінансові результати);
– за річний податковий (звітний) період – повний комплект.

Платники податку на прибуток, які зобов’язані оприлюднювати річну фінзвітність разом з аудиторським звітом, подають до органів ДПС разом із декларацією:
– за податкові (звітні) періоди квартал, півріччя, три квартали – Звіт про фінансовий стан (Баланс) та Звіт про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіт про фінансові результати);
– за річний податковий (звітний) період – Звіт про фінансовий стан (Баланс) та Звіт про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіт про фінансові результати), складені до перевірки фінзвітності аудитором.

Фінзвітність за звітний рік разом з аудиторським звітом подається до контролюючого органу не пізніше 10 червня наступного за звітним року. Причому вона включає: Звіт про фінансовий стан (Баланс); Звіт про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіт про фінансові результати); Звіт про рух грошових коштів; Звіт про власний капітал; Примітки до річної фінансової звітності.

⁶ Згідно з абзацом другим п. 5 Порядку № 419 форми № 1 і № 2 мають бути подані податковому органу не пізніше 28 лютого наступного за звітним року. Водночас в абзаці чотирнадцятому п. 2 та абзаці шостому п. 5 Порядку № 419 сказано, що проміжна та річна фінзвітність подається підприємствами податковому органу в строки, передбачені ПК. Щоб уникнути можливих непорозумінь, рекомендуємо платникам, які будуть подавати річну декларацію з податку на прибуток в останній день (3 березня 2025 року), подати фінзвітність до органів статистики та ДПС через «Єдине вікно» не пізніше 28 лютого.

На замітку! Підприємства, не зазначені в табл. 4, також можуть застосовувати міжнародні стандарти для складання фінзвітності, але тільки якщо вважатимуть це за доцільне (ч. 3 ст. 12¹ Закону № 996). При цьому підприємства, які добровільно перейшли на МСФЗ, подають фінзвітність, у тому числі у форматі таксономії, у загальному порядку.

№ з/п

Категорія
підприємства

Проміжна консолідована¹ фінзвітність
(I квартал, перше півріччя, дев’ять місяців)

Річна консолідована¹ 
фінзвітність за 2024 рік

Органи
статис-
​​​​​​​тики

Центр
збору фінзвіт-
​​​​​​​ності

Податковий орган
(п. 46.2, 49.18 ПК)

Органи
статис-
​​​​​​​тики

Центр
збору фінзвіт-
​​​​​​​ності

Податковий орган
(п. 46.2, 49.18 ПК)

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Підприємства, які контролюють інші підприємства (материнські підприємства)²

Не пізніше 45 днів після
закінчення звітного кварталу³ –
форми № 1-к, № 2-к⁴

Не подається

Не пізніше строків
оприлюднення фінзвітності³ –
до 30 квітня 2025 року,
до 1 червня 2025 року,
залежно від категорії
підприємства (див. табл. 6) –
повний комплект фінзвітності⁴

Не подається

2

Об’єднання підприємств відносно підприємств, що входять до їх складу (якщо це передбачено установчими документами об’єднань підприємств відповідно до законодавства)

¹ Консолідована фінансова звітність – це фінансова звітність підприємства, що здійснює контроль (материнського підприємства), та підприємств, які ним контролюються (тобто групи компаній), як єдиної економічної одиниці (ст. 1 Закону № 996). Правила її складання регламентуються НП(С)БО 2 або МСФЗ 10, а порядок подання – ст. 14 Закону № 996 і п. 10, 11 Порядку № 419.

² Такі підприємства звільнено від складання та подання консолідованої фінзвітності, якщо група належить до малої або середньої (крім випадків, коли в групі є підприємство, що становить суспільний інтерес) (ч. 3 ст. 14 Закону № 996). Група є малою, якщо сукупні показники материнського підприємства разом із контрольованими підприємствами на дату складання річної фінзвітності не перевищують двох із таких критеріїв (ч. 1 ст. 12 Закону № 996):
– балансова вартість активів – до 4 млн євро включно;
– чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – до 8 млн євро включно;
– середня кількість працівників – до 50 осіб включно.

Група вважається середньою, якщо сукупні показники материнського та контрольованих ним підприємств відповідають мінімум двом із трьох критеріїв:
– балансова вартість активів – до 20 млн євро включно;
– чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – до 40 млн євро включно;
– середня кількість працівників – до 250 осіб включно.

Також материнське підприємство може не складати та не подавати консолідовану фінзвітність, якщо одночасно є дочірнім підприємством, а також в інших випадках, зазначених у НП(С)БО 2 або МСФЗ 10.

³ Згідно з п. 10, 11 Порядку № 419. Фінзвітність у ці ж строки подається також власникам (засновникам).

⁴ МСФЗ-звітність подається до центру збору фінзвітності на основі таксономії такої звітності в єдиному електронному форматі, визначеному Мінфіном.

На замітку! Якщо дата подання звітності припадає на неробочий день, строк подання переноситься на перший після вихідного день (п. 10 Порядку № 419).

Майте на увазі! Разом із фінзвітністю оприлюдненню підлягають також звіт про управління (у т. ч. консолідований) і звіт про платежі на користь держави (у т. ч. консолідований), складання яких передбачено п. 2, 7 ст. 11 Закону № 996, але які фінзвітністю не є.

№
з/п

Підприємства, які зобов’язані оприлюднювати фінзвітність
(ч. 3 ст. 14 Закону № 996)

Строки оприлюднення
разом з аудиторським звітом

1

2

3

1

Підприємства – емітенти ЦП, ЦП яких допущено до торгів на регульованому ринку капіталу або щодо ЦП яких здійснено публічну пропозицію, банки, страховики, НПФ*, інші фінустанови*, великі** підприємства***

 Не пізніше ніж
до 30 квітня 2025 року

2

ПАТ, суб’єкти природних монополій на загальнодержавному ринку та СГ, які провадять діяльність у добувних галузях

3

Суб’єкти природних монополій на загальнодержавному ринку

4

Підприємства, які провадять діяльність у видобувних галузях (абзац двадцять перший ч. 1 ст. 1 Закону від 18.09.2018 № 2545-VIII «Про забезпечення прозорості  у видобувних галузях»

5

Великі** підприємства, що не є емітентами ЦП

Не пізніше ніж
до 1 червня 2025 року

6

Середні** підприємства

7

Інші фінустанови та НПФ, які належать до малих** і мікропідприємств**

8

Малі підприємства, які є СГ державного сектору економіки

9

Материнські підприємства великої групи, які не належать до категорії великих підприємств**** (крім суб’єктів інвестиційної діяльності, які не складають консолідовану фінзвітність за МСФЗ)

10

Материнські підприємства, які самі є дочірніми підприємствами і не складають консолідовану фінзвітність*****

* Крім інших фінустанов і НПФ, які належать до малих і мікропідприємств.

** Згідно із ч. 2 ст. 2 Закону № 996.

*** Крім великих підприємств, що не є емітентами ЦП.

**** Для таких підприємств запроваджено обов’язок оприлюднювати річну консолідовану звітність групи, складену згідно з МСФЗ, разом з аудиторським звітом. Згідно з листом Мінфіну від 22.09.2022 № 41010-06-5/21480, якщо таке підприємство перейшло на МСФЗ із 01.01.2023, то вперше воно повинне оприлюднити свою консолідовану фінзвітність за 2024 рік до 1 червня 2025 року. Індивідуальну річну фінзвітність такі підприємства оприлюднюють, якщо відповідають загальним критеріям, наведеним у ч. 3 ст. 14 Закону № 996 (див. рядки 1–7 цієї таблиці).

***** Такі підприємства зобов’язані оприлюднювати у себе на сайті консолідовану фінзвітність свого материнського підприємства разом з аудиторським звітом. Індивідуальну річну фінзвітність вони оприлюднюють, якщо відповідають загальним критеріям, наведеним у ч. 3 ст. 14 Закону № 996 (див. рядки 1–7 цієї таблиці).

Зверніть увагу! Для звітності, яка подається до НБУ і Нацкомісії із цінних паперів і фондового ринку, діють правила подання та оприлюднення, передбачені пп. 6, 7 п. 1 Закону № 2115.

Майте на увазі! Норми Закону № 2115 не стосуються податкових правовідносин, а також правовідносин, на які поширюється дія Закону від 14.10.2014 № 1700-VII «Про запобігання корупції».