Финансовая отчетность – 2024: состав и сроки подачи

№ п/п

Критерии классификации финотчетности

Вид финотчетности и пояснения

1

2

3

1

Периодичность составления

Годовая

Промежуточная (I квартал, первое полугодие, девять месяцев)

2

Правила составления

Согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета (далее – НП(С)БУ)

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (далее – МСФО)

Согласно НП(С)БУ в государственном секторе (составляют только субъекты госсектора, п. 2 Порядка № 419)

3

Объем информации

Обычная (отражаются только показатели конкретного предприятия)

Консолидированная (содержит показатели общего имущественного состояния и результатов деятельности группы предприятий)

№ п/п

Категория предприятия

Формы финотчетности

Нормативный акт,
которым установлена форма

1

2

3

4

1

Крупные и средние предприятия¹

Формы № 1, № 2, № 3 (или № 3-н), № 4;
формы № 1-к, № 2-к, № 3-к (или № 3-кн), № 4-к (консолидированная)²

НП(С)БУ 1

Форма № 5³

приказ Минфина
от 29.11.2000 № 302 
(далее - Приказ № 302)

Форма № 6⁴

НП(С)БУ 29

2

Малое предприятие^{1, 5}

Формы № 1-м, № 2-м

НП(С)БУ 25

3

Представительство иностранного субъекта хозяйственной деятельности^{5, 6}

4

Микропредприятие^{1, 5}

Формы № 1-мс, № 2-мс

5

Непредпринимательское общество^{5, 7}

¹ Размерная категория предприятия согласно ч. 2 ст. 2 Закона № 996.

² Если предприятие обязано подавать консолидированную отчетность (см. табл. 3 ниже).

³ Форма не применяется представительствами иностранных субъектов хоздеятельности, малыми и микропредприятиями, непредпринимательскими обществами и предприятиями, которые в соответствии с законодательством составляют финотчетность по МСФО (п. 44.2 НК, ч. 3 ст. 11 Закона № 996, Приказ № 302, п. 2 НП(С)БУ 25, п. 2 НП(С)БУ 29). Предприятия, которые составляют отчетность по МСФО, подают примечания в произвольной форме.

⁴ Составляют предприятия, которые занимают монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг) либо в отношении продукции (товаров, работ, услуг) которых до начала отчетного года принято решение о госрегулировании цен, в т. ч. предприятия, которые занимаются производством, транспортировкой, поставкой тепловой энергии и оказывают услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению (п. 2 НП(С)БУ 29). Эта форма не применяется представительствами иностранных субъектов хоздеятельности, малыми и микропредприятиями, непредпринимательскими обществами и предприятиями, которые в соответствии с законодательством составляют финотчетность по МСФО.

⁵ Имеют право при желании подавать финотчетность по формам № 1–4, № 1-к–4-к (п. 2 разд. I НП(С)БУ 1).

При этом предприятия, которые ведут бухучет по МСФО, не имеют права отчитываться по формам, приведенным в НП(С)БУ 25, – они используют формы из НП(С)БУ 1.

⁶ В настоящее время в законодательстве (в т. ч. в Законе № 996) вместо термина «представительство иностранного субъекта хозяйственной деятельности» используется термин «филиалы и представительства юридического лица, созданного в соответствии с законодательством иностранного государства». Согласно ч. 5 ст. 95 Гражданского кодекса (далее – ГК) такие филиалы и представительства подлежат госрегистрации в Украине и считаются созданными с момента госрегистрации. В НП(С)БУ 25 все еще используется старый термин, однако считаем, что для целей подачи финансовой отчетности эти термины тождественны. Обратите внимание! Для целей обложения налогом на прибыль выделяют постоянное представительство нерезидента (пп. 14.1.193 НК) – это постоянное место деятельности (в т. ч. филиал или представительство), через которое нерезидент осуществляет хозяйственную деятельность в Украине.

⁷ С 1 января 2018 года в Законе № 996 вместо термина «неприбыльная организация» используется термин «непредпринимательское общество». Согласно ст. 85 ГК непредпринимательским считается общество, которое не имеет целью получение прибыли для ее последующего распределения между участниками. Обществом является организация, созданная путем объединения лиц (участников), имеющих право на участие в этом обществе (ч. 2 ст. 83 ГК). Мы считаем, что определение непредпринимательского общества из ГК отвечает налоговому определению термина «неприбыльное предприятие, учреждение, организация», приведенному в пп. 14.1.121 НК.

№ п/п

Категория
предприятия

Промежуточная финотчетность
(I квартал, первое полугодие, девять месяцев)

Годовая финотчетность
за 2024 год

Органы
статистики

Налоговый орган
(п. 46.2, 49.18 НК)

Органы
статистики

Налоговый орган
(п. 46.2, 49.18 НК)

1

2

3

4

5

6

1

Средние¹

Не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом – формы № 1 и № 2²

В течение
40 календарных дней
(далее – к. д.),
следующих за
отчетным кварталом,
в составе декларации³,
расчета ЧЧПД –
формы № 1 и № 2⁴

Не позднее
28 февраля 2025 года –
формы № 1 и № 2⁵.

Не позднее
2 июня 2025 года –
полный комплект
финотчетности⁶

Не позднее
3 марта 2025 года⁷
в составе декларации,
расчета ЧЧПД – формы № 1 и № 2.
Не позднее
10 июня 2025 года –
полный комплект
финотчетности вместе
с аудиторским отчетом

¹ Согласно ч. 2 ст. 2 Закона № 996.

² Абзац пятнадцатый п. 2, абзац пятый п. 5 Порядка № 419.

³ В случае, если декларация подается ежеквартально согласно пп. 134.1.1 НК.

⁴ Абзац шестой п. 5 Порядка № 419.

⁵ Абзац второй п. 5 Порядка № 419.

⁶ Абзац четвертый п. 5, 10 Порядка № 419.

⁷ Согласно абзацу второму п. 5 Порядка № 419 формы № 1 и № 2 должны быть поданы налоговому органу не позднее 28 февраля следующего за отчетным года. В то же время в абзаце четырнадцатом п. 2 и абзаце шестом п. 5 Порядка № 419 сказано, что промежуточная и годовая финотчетность подается налоговому органу в сроки, предусмотренные НК. Во избежание возможных недоразумений рекомендуем плательщикам, которые будут подавать годовую декларацию по налогу на прибыль в по­след­ний день (3 марта 2025 года), представить финотчетность в органы статистики и ГНС через «Единое окно» не позд­нее 28 февраля.

2

Иностранные представительства

В течение 40 к. д,
следующих за отчетным кварталом,
в составе декларации² –
формы № 1-м и № 2-м

Не позднее
28 февраля 2025 года –
формы № 1-м и № 2-м

Не позднее
3 марта 2025 года
в составе декларации –
формы № 1-м и № 2-м

3

Малые³

В течение 40 к. д.,
следующих за отчетным кварталом,
в составе декларации²,
расчета ЧЧПД – формы № 1-м и № 2-м

Не позднее
28 февраля 2025 года –
формы № 1-м и № 2-м⁴

Не позднее
3 марта 2025 года
в составе декларации,
расчета ЧЧПД –
формы № 1-м и № 2-м

4

Микропредприятия³

В течение 40 к. д.,
следующих за отчетным кварталом,
в составе декларации²,
расчета ЧЧПД –
формы № 1-мс, № 2-мс

Не позднее
28 февраля 2024 года –
формы № 1-мс и № 2-мс⁴

Не позднее
3 марта 2025 года
в составе декларации,
расчета ЧЧПД –
формы № 1-мс и № 2-мс

5

Непредпринимательские общества

№ 1-мс, № 2-мс

Не подается

Не позднее
28 февраля 2025 года –
формы № 1-мс и № 2-мс⁴

Не позднее
3 марта 2025 года
в составе отчета –
формы № 1-мс и № 2-мс

¹ Абзац пятнадцатый п. 2, абзац пятый п. 5 Порядка № 419.

² В случае, если декларация подается ежеквартально согласно пп. 134.1.1 НК.

³ Согласно ч. 2 ст. 2 Закона № 996.

⁴ Абзац первый п. 5 Порядка № 419.

⁵ Абзац шестнадцатый п. 2 Порядка № 419.

№ п/п

Категория
предприятия

Промежуточная финотчетность
(I квартал, первое полугодие, девять месяцев)

Годовая финотчетность за 2024 год

Органы
статистики

Центр сбора
финот-
четности

Налоговый орган
(п. 46.2, 49.18 НК)

Органы
статистики

Центр сбора
финот-
четности

Налоговый орган
(п. 46.2, 49.18 НК)

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Предприятия, представляющие общественный интерес (ст. 1 Закона № 996)¹

Не позднее 30-го
числа месяца,
следующего за
отчетным кварталом^{2, 3}, –
формы № 1 и № 2⁴

В течение 40 к. д.,
следующих за отчетным кварталом, в составе декларации,
расчета ЧЧПД –
формы № 1 и № 2⁵

Не позднее
28 февраля 2025 года –
формы № 1 и № 2²

Не позднее сроков обнародования
(в зависимости от категории предприятия, см. табл. 6) –
не позднее чем
30 апреля 2025 года,
до 1 июня 2025 года³ –
полный комплект
финотчености на основе таксономии⁴

Не позднее
3 марта 2025 года⁶
в составе декларации,
расчета ЧЧПД –
формы № 1 и № 2^{2, 5}.

Не позднее
10 июня 2025 года –
формы № 1–4
вместе с примечаниями и аудиторским отчетом⁵

2

Кредитные союзы

3

Публичные акционерные общества (далее – ПАО)

4

Субъекты хозяйствования (далее – СХ), которые осуществляют деятельность в добывающих отраслях

5

Предприятия, осуществляющие виды хоздеятельности, перечисленные в п. 2 Порядка № 419

¹ Это предприятия – эмитенты ценных бумаг (далее – ЦБ), ЦБ которых допущены к торгам на регулируемом рынке капитала или по ЦБ которых осуществлено публичное предложение; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды (далее – НПФ), другие финучреждения (кроме финучреждений и НПФ, которые относятся к малым и микропредприятиям); крупные предприятия согласно ч. 2 ст. 2 Закона № 996.

² Абзац второй п. 5 Порядка № 419.

³ Абзац третий п. 5 Порядка № 419.

⁴ МСФО-отчетность подается в центр сбора финотчетности на основе таксономии такой отчетности в едином электронном формате, определенном Минфином.

⁵ Как разъясняет ГНС (ОИР, категория 102.20.02), плательщики налога на прибыль, составляющие финотчетность по МСФО (кроме тех плательщиков, которые в соответствии с Законом № 996 обязаны обнародовать годовую финотчетность, в т. ч. консолидированную), представляют в налоговый орган вместе с декларацией промежуточную и годовую финотчетность:
– за налоговые (отчетные) периоды квартал, полугодие, три квартала могут подать полный или сокращенный комплект. При этом сокращенный комплект включает как минимум: Отчет о финансовом состоянии (Баланс); Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (Отчет о финансовых
результатах);
– за годовой налоговый (отчетный) период – полный комплект.

Плательщики налога на прибыль, которые обязаны обнародовать годовую финотчетность вместе с аудиторским отчетом, представляют в органы ГНС вместе с декларацией:
– за налоговые (отчетные) периоды квартал, полугодие, три квартала – Отчет о финансовом состоянии (Баланс) и отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (Отчет о финансовых результатах);
– за годовой налоговый (отчетный) период – Отчет о финансовом состоянии (Баланс) и Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (Отчет о финансовых результатах), составленные до проверки финотчетности аудитором.

Финотчетность за отчетный год вместе с аудиторским отчетом подается в контролирующий орган не позднее 10 июня следующего за отчетным года. При этом она включает: Отчет о финансовом состоянии (Баланс); Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (Отчет о финансовых результатах); Отчет о движении денежных средств; Отчет о собственном капитале; Примечания к годовой финансовой отчетности.

⁶ Согласно абзацу второму п. 5 Порядка № 419 формы № 1 и № 2 должны быть поданы налоговому органу не позднее 28 февраля следующего за отчетным года. В то же время в абзаце четырнадцатом п. 2 и абзаце шестом п. 5 Порядка № 419 сказано, что промежуточная и годовая финотчетность подается предприятиями налоговому органу в сроки, предусмотренные НК. Во избежание возможных недоразумений рекомендуем плательщикам, которые будут подавать годовую декларацию по налогу на прибыль в по­след­ний день (3 марта 2025 года), представить финотчетность в органы статистики и ГНС через «Единое окно» не позд­нее 28 февраля.

На заметку! Предприятия, не указанные в табл. 4, также могут применять международные стандарты для составления финотчетности, но только если сочтут это целесообразным (ч. 3 ст. 12¹ Закона № 996). При этом предприятия, добровольно перешедшие на МСФО, подают финотчетность, в том числе в формате таксономии, в общем порядке.

№ п/п

Категория
предприятия

Промежуточная консолидированная¹ финотчетность
(I квартал, первое полугодие, девять месяцев)

Годовая консолидированная¹ 
финотчетность за 2024 год

Органы
статис-
тики

Центр сбора
финот-
четнос-
ти

Налоговый орган
(п. 46.2, 49.18 НК)

Органы
статис-
тики

Центр
сбора финот-
четности

Налого-
вый орган
(п. 46.2, 49.18 НК)

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Предприятия, которые контролируют другие предприятия (материнские предприятия)²

Не позднее 45 дней
после окончания отчетного квартала³ –
формы № 1-к, № 2-к⁴

Не подается

Не позднее сроков
обнародования финотчетности³ –
до 30 апреля 2025 года,
до 1 июня 2025 года,
в зависимости от категории
предприятия (см. табл. 6) –
полный комплект финотчетности³

Не подается

2

Объединения предприятий в отношении предприятий, входящих в их состав (если это предусмотрено учредительными документами объединений предприятий в соответствии с законодательством)

¹ Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность предприятия, осуществляющего контроль (материнского предприятия), и предприятий, которые им контролируются (то есть группы компаний), как единой экономической единицы (ст. 1 Закона № 996). Правила ее составления регламентируются НП(С)БУ 2 или МСФО 10, а порядок подачи – ст. 14 Закона № 996 и п. 10, 11 Порядка № 419.

² Такие предприятия освобождены от составления и подачи консолидированной финотчетности, если группа относится к малой или средней (кроме случаев, когда в группе есть предприятие, представляющее общественный интерес) (ч. 3 ст. 14 Закона № 996). Группа является малой, если совокупные показатели материнского предприятия вместе с контролируемыми предприятиями на дату составления годовой финотчетности не превышают двух из следующих критериев (ч. 1 ст. 12 Закона № 996):
– балансовая стоимость активов – до 4 млн евро включительно;
– чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – до 8 млн евро включительно;
– среднее количество работников – до 50 человек включительно.

Группа считается средней, если совокупные показатели материнского и контролируемых им предприятий соответствуют минимум двум из трех критериев:
– балансовая стоимость активов – до 20 млн евро включительно;
– чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – до 40 млн евро включительно;
– среднее количество работников – до 250 человек включительно.

Также материнское предприятие может не составлять и не подавать консолидированную финотчетность, если одновременно является дочерним предприятием, а также в других случаях, указанных в НП(С)БУ 2 или МСФО 10.

³ Согласно п. 10, 11 Порядка № 419. Финотчетность в эти же сроки подается также собственникам (учредителям).

⁴ МСФО-отчетность подается в центр сбора финотчетности на основе таксономии такой отчетности в едином электронном формате, определенном Минфином.

На заметку! Если дата подачи отчетности приходится на нерабочий день, срок подачи переносится на первый после выходного день (п. 10 Порядка № 419).

Имейте в виду! Вместе с финотчетностью обнародованию подлежат также отчет об управлении (в т. ч. консолидированный) и отчет о платежах в пользу государства (в т. ч. консолидированный), составление которых предусмотрено п. 2, 7 ст. 11 Закона № 996, но которые финотчетностью не являются.

№ п/п

Предприятия, которые обязаны обнародовать финотчетность
(ч. 3 ст. 14 Закона № 996)

Сроки обнародования
вместе с аудиторским отчетом

1

2

3

1

Предприятия – эмитенты ЦБ, ЦБ которых допущены к торгам на регулируемом рынке капитала или в отношении ЦБ которых осуществлено публичное предложение, банки, страховщики, НПФ*, другие финучреждения*, крупные** предприятия***

Не позднее чем
до 30 апреля 2025 года

2

ПАО, субъекты естественных монополий на общегосударственном рынке и СХ, которые осуществляют деятельность в добывающих отраслях

3

Субъекты естественных монополий на общегосударственном рынке

4

Предприятия, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях (абзац двадцать первый ч. 1 ст. 1 Закона от 18.09.2018 № 2545-VIII «Об обеспечении прозрачности в добывающих отраслях»)

5

Крупные** предприятия, не являющиеся эмитентами ЦБ

Не позднее чем
до 1 июня 2025 года

6

Средние** предприятия

7

Другие финучреждения и НПФ, которые относятся к малым** и микропредприятиям**

8

Малые предприятия, являющиеся СХ государственного сектора экономики

9

Материнские предприятия крупной группы, которые не относятся к категории крупных предприятий**** (кроме субъектов инвестиционной деятельности, которые не составляют консолидированную финотчетность согласно МСФО)

10

Материнские предприятия, которые сами являются дочерними предприятиями и не составляют консолидированную финотчетность*****

* Кроме других финучреждений и НПФ, которые относятся к малым и микропредприятиям.

** Согласно ч. 2 ст. 2 Закона № 996.

*** Кроме крупных предприятий, не являющихся эмитентами ЦБ.

**** Для таких предприятий введена обязанность обнародовать годовую консолидированную отчетность группы, составленную по МСФО, вместе с аудиторским отчетом. Согласно письму Минфина от 22.09.2022 № 41010-06-5/21480, если  такое предприятие перешло на МСФО с 01.01.2023, то впервые оно должно обнародовать свою консолидированную финотчетность за 2024 год до 1 июня 2025 года. Индивидуальную годовую финотчетность такие предприятия обнародуют, если соответствуют общим критериям, приведенным в ч. 3 ст. 14 Закона № 996 (см. строки 1–7 этой таблицы).

***** Такие предприятия обязаны обнародовать у себя на сайте консолидированную финотчетность своего материнского предприятия вместе с аудиторским отчетом. Индивидуальную годовую финотчетность они обнародуют, если соответствуют общим критериям, приведенным в ч. 3 ст. 14 Закона № 996 (см. строки 1–7 этой таблицы).

Обратите внимание! Для отчетности, которая подается в НБУ и Нацкомиссию по ценным бумагам и фондовому рынку, действуют правила представления и обнародования, предусмотренные пп. 6, 7 п. 1 Закона № 2115.

Имейте в виду! Нормы Закона № 2115 не касаются налоговых правоотношений, а также правоотношений, на которые распространяется действие Закона от 14.10.2014 № 1700-VII «О предотвращении коррупции».