Штрафи за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування

Наразі діють дві норми Податкового кодексу України (далі – ПКУ), на підставі яких податківці штрафують платників ПДВ за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних і розрахунків коригування (далі – ПН/РК). Розглянемо порядок застосування цих норм.

Штраф на підставі п. 120¹.1 Податкового кодексу

Штраф, передбачений п. 120¹.1 ПКУ, застосовується щодо ПН/РК з датою оформлення до 16.01.2023 і буде застосовуватися і після закінчення дії п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (див. нижче).

Цей штраф і наразі загрожує платнику ПДВ у разі несвоєчасної реєстрації ПН/РК, що були оформлені:

• на операції з постачання товарів (послуг), які звільнено від обкладення ПДВ;
• на операції з постачання товарів (послуг), які обкладаються ПДВ за ставкою 0 %;
• для нарахування компенсуючих або розподільчих податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5, 199.1 ПКУ;
• за щоденними підсумками операцій.

Штраф за несвоєчасную реєстрацію таких ПН/РК становить 2 % від обсягу постачання, але не більше 1 020 грн.

Штраф на підставі п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу

Штраф, установлений п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, застосовується щодо ПН/РК з датою оформлення починаючи з 16.01.2023. Такий штраф є тимчасовим і діє протягом періоду воєнного стану та 6 місяців після закінчення місяця, у якому воєнний стан буде припинено або скасовано.

Таблиця-підказка. Розмір штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування (у відсотках від суми постачання)

Нюанси застосування штрафів

Чи застосовується штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН, якщо її реєстрацію було заблоковано?

Ні.

У разі зупинення реєстрації ПН/РК у ЄРПН штрафні санкції не застосовуються на період зупинення до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації (п. 120¹.1 ПКУ).

Після розблокування ПН/РК штрафи не застосовуються за умови, що ПН було подано на реєстрацію своєчасно. Це пояснюється тим, що після прийняття рішення про розблокування ПН/РК реєструються в ЄРПН тією датою, за якою їх було надіслано до ДПС з метою реєстрації у ЄРПН, що зафіксовано у квитанції (ЗІР, категорія 101.18).

Якщо заблоковані ПН/РК було подано на реєстрацію несвоєчасно, тоді після їх розблокування штрафи будуть застосовані виходячи з кількості днів прострочення (див. таблицю-підказку) до дати подання їх на реєстрацію (а не до дати розблокування).