Оподаткування підприємців на загальній системі в 2022 році

№ з/п

Критерій

Пояснення

Законодавча норма

1

2

3

4

1

Розмір виручки, кількість працівників, обмеження за видами діяльності

Немає спеціальних обмежень. При цьому слід ураховувати загальні обмеження, установлені для підприємницької діяльності

Ст. 177 ПК, ст. 4 Закону від 07.02.1991 № 698-XII

2

Реєстрація як платника податків

Здійснюється автоматично без участі підприємця.

Держреєстратор після внесення відомостей про реєстрацію фізособи-підприємця до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців і громадських формувань самостійно передає інформацію про реєстрацію підприємницької діяльності до органів ДПС (а також до Пенсійного фонду та органів статистики) для взяття на облік

Ч. 2 ст. 13 Закону від 15.05.2003 № 755-IV

3

Об’єкт оподаткування

Чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка в грошовій і негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з госпдіяльністю фізособи-підприємця

П. 177.2 ПК

4

Ставка податку/збору

Сплачується ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 1,5 %

П. 177.1, пп. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК

5

Сплата інших податків/зборів

Залежно від проваджуваного виду діяльності на загальних умовах може бути платником податків/зборів, установлених законодавством

Ст. 177 ПК

6

Порядок сплати ПДФО

Податок сплачується авансом.

Авансові платежі з ПДФО розраховуються підприємцем самостійно за фактичними даними, зазначеними в установленій формі обліку доходів і витрат, за кожний квартал. Сплачуються до бюджету до 20 квітня, до 20 липня та до 20 жовтня.

Авансовий платіж за IV квартал не сплачується.

Якщо за результатами якогось кварталу доходу немає, авансовий платіж не нараховується та не сплачується.

Остаточний розрахунок податку здійснюється на підставі даних річної декларації, з урахуванням унесених авансових платежів

П. 177.5 ПК

7

Порядок сплати ВЗ

Авансові внески з ВЗ протягом року не нараховуються та не сплачуються. Підприємці за результатами звітного податкового року самостійно розраховують ВЗ (1,5 % від чистого оподатковуваного доходу) і відображають його в річній податковій декларації

Пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ, пп. 164.1.3 ПК

8

Подання звітності

Подають річну податкову декларацію, у якій поряд із доходами від підприємницької діяльності повинні відображатися інші доходи з українських і закордонних джерел, а також відомості про суми ЄСВ, нарахованого на доходи від підприємницької діяльності

П. 177.5, 177.11 ПК, наказ Мінфіну від 02.10.2015 № 859*

9

Порядок обліку доходів і витрат

Облік доходів і витрат ведеться за типовою формою в паперовому та/або електронному вигляді, у т. ч. засобами електронного кабінету.

Облік доходів і витрат від виробництва та реалізації власної сільськогосподарської продукції ведеться окремо від обліку інших підприємницьких доходів і витрат

П. 177.10 ПК, наказ Мінфіну від 13.05.2021 № 261

10

Порядок відображення доходів і витрат

Для визначення доходу застосовується касовий метод, а під час розрахунку витрат ураховуються тільки витрати, пов’язані з отриманням доходу, підтверджені відповідними документами про їх оплату. Витрати, які безпосередньо не пов’язані з придбанням товарів чи виготовленням продукції, але загалом відносяться до ведення госпдіяльності (наприклад, оренда офісу, комунальні платежі, банківські послуги та ін.), ураховують у складі витрат у момент оплати незалежно від факту отримання доходу

П. 177.2 ПК; ЗІР, категорія 104.05

11

Реєстрація як платника ПДВ

У разі досягнення обсягу оподатковуваних операцій у розмірі 1 млн грн (без урахування ПДВ) за останні 12 календарних місяців підприємець зобов’язаний зареєструватися як платник ПДВ. При цьому він повинен подавати декларацію з ПДВ і вести облік за правилами розд. V ПК

Ст. 181 ПК

12

Первинні документи

Підприємці зобов’язані мати первинні документи, що підтверджують походження товару, матеріалів та основних засобів

П. 177.10 ПК

13

Облік товарних запасів

Суб’єкти господарювання (далі – СГ), які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів (далі – ЕПЗ), платіжних чеків, жетонів і т. п.) під час продажу товарів (надання послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов’язані вести облік товарних запасів у порядку, установленому законодавством, а також продавати лише ті товари (послуги), які відображені в такому обліку

Ст. 3 Закону від 06.07.1995 № 265/95-ВР (далі - Закон № 265), Порядок, затверджений наказом Мінфіну від 03.09.2021 № 496

14

Застосування РРО, ПРРО

Підприємці зобов’язані використовувати РРО/ПРРО (або розрахункові квитанції з КОРО) під час проведення розрахунків у готівковій та безготівковій формі (з використанням ЕПЗ, платіжних чеків та ін.)

П. 177.10 ПК, п. 1 cт. 3 Закону № 265

15

Сплата ЄСВ (за себе)

ЄСВ за ставкою 22 % нараховується на дохід, отриманий від діяльності, яка підлягає обкладенню ПДФО. При цьому сума ЄСВ не може бути менша від мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід.

Якщо в конкретному місяці доходу не було, то підприємець може самостійно визначити базу нарахування ЄСВ, але не меншу від мінімальної зарплати й не більшу від максимальної величини доходу, на яку нараховується ЄСВ

П. 2 ч. 1 ст. 7 Закону від 08.07.2010 № 2464-VI (далі - Закон № 2464)

* З 01.01.2022 податкова декларація про майновий стан і доходи подається в редакції наказу Мінфіну від 17.12.2020 № 783.

№ з/п

Вид доходу

Норма ПК, ЗІР

1

2

3

Оподатковувані підприємницькі доходи

1

Виручка у вигляді безготівкових коштів, що надійшли на банківський рахунок підприємця

П. 177.2 НК

2

Готівкова виручка, отримана із застосуванням РРО/ПРРО (КОРО, розрахункових книжок) безпосередньо підприємцем або його працівниками в місці здійснення розрахунків

3

Виручка в негрошовій (натуральній) формі

4

Суми передоплати

5

Вартість безплатно отриманих товарів – за ціною, не нижчою від звичайної на дату їх реалізації

Категорія 104.04

6

Вартість безплатно отриманих послуг – за ціною, не нижчою від звичайної на дату їх отримання

7

Суми штрафів і пені, сплачені іншими СГ за порушення умов цивільно-правових договорів (далі – ЦПД)

8

Сума поворотної фінансової допомоги/кредиту, не повернута у визначений договором строк

Доходи, які не включаються до оподатковуваного підприємницького доходу

1

Суми ПДВ, що входять у ціну придбаних чи проданих товарів (робіт, послуг)*

П. 177.3, пп. 177.3.1, 177.3.2 ПК

2

Суми акцизного податку з реалізованих СГ роздрібної торгівлі підакцизних товарів

3

Дохід у вигляді бюджетного гранту

4

Дохід у вигляді процентів, нарахований на залишок коштів поточного банківського рахунка, відкритого для провадження підприємницької діяльності**

Категорія 104.04

5

Сума коштів, отримана на розрахунковий рахунок і повернута у зв’язку з розірванням договірних відносин

6

Сума поворотної фінансової допомоги/кредиту (протягом строку дії договору не включається до складу доходу підприємця)

* Наведена норма є підставою для такого висновку (ЗІР, категорія 104.04): якщо підприємець отримує бюджетне відшкодування за період, коли його було зареєстровано платником ПДВ, то суми такого бюджетного відшкодування не включаються до складу загального оподатковуваного доходу цього підприємця, причому навіть якщо на момент такого отримання він не є платником ПДВ.

** Аргумент податківців: не включається до доходу фізособи-підприємця, оскільки отриманий не від її підприємницької діяльності. Такий дохід підлягає оподаткуванню за загальними правилами, установленими ПК для фізосіб.

№ з/п

Вид витрат

Норма ПК, ЗІР

1

2

3

Підприємницькі витрати

1

Вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (виконання робіт, надання послуг), купованих напівфабрикатів і комплектуючих виробів, палива та енергії, будівельних матеріалів, запчастин, тари і тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат

Пп. 177.4.1

2

Витрати на оплату праці найманих працівників, які включають витрати на оплату основної та додаткової зарплати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату робіт, послуг згідно із ЦПД, будь-яка інша оплата в грошовій або натуральній формі, установлена за домовленістю сторін (крім матеріальної допомоги, яка звільняється від оподаткування згідно з нормами розд. IV ПК)

Пп. 177.4.2

3

Обов’язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, що надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податків на обов’язкове страхування життя або здоров’я працівників у випадках, передбачених законодавством

Пп. 177.4.2

4

Суми податків, зборів, пов’язаних із провадженням господарської діяльності фізособи-підприємця*

Пп. 177.4.3

5

Суми ЄСВ у розмірах, установлених Законом № 2464

6

Платежі за отримання ліцензій на провадження підприємцем певних видів господарської діяльності, роялті на користь правовласників як винагорода за використання об’єктів авторського права та(або) суміжних прав або як відрахування на користь правовласників на підставі договорів, укладених таким підприємцем з організаціями колективного управління відповідно до Закону від 15.05.2018 № 2415-VIII, платежі за отримання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, які пов’язані з госпдіяльністю підприємця

7

Інші витрати, до складу яких включаються витрати, пов’язані з провадженням госпдіяльності, не зазначені в пп. 177.4.1–177.4.3 ПК. До них відносяться витрати на відрядження найманих працівників, послуги зв’язку, рекламу, плата за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, використовуваного в госпдіяльності**, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов’язаних із виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг

Пп. 177.4.4

8

Залишкова вартість ліквідованих основних засобів (далі – ОЗ)

Пп. 177.4.6

9

Сума амортизації*** витрат:

– на придбання ОЗ і нематеріальних активів (далі – НА);

– самостійне виготовлення ОЗ, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшень ОЗ (крім поточного ремонту).

При цьому не підлягають амортизації: земельні ділянки; об’єкти житлової нерухомості; легкові автомобілі

Пп. 177.4.6

Витрати, які не входять до складу підприємницьких

1

Витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності****

Пп. 177.4.5

2

Витрати на придбання, самостійне виготовлення ОЗ і на придбання НА, що підлягають амортизації (вони можуть відображатися у підприємницьких витратах через амортизацію – див. вище ряд. 9 цієї таблиці)

3

Витрати на придбання та утримання ОЗ у вигляді земельних ділянок, об’єктів житлової нерухомості та легкових автомобілів

4

Документально не підтверджені витрати

5

Вартість оплачених послуг страхування, пов’язаних із веденням госпдіяльності підприємцем

Категорія 104.05

6

Сума погашеного кредиту та сплачених процентів, нарахованих платникові податків за користування, незалежно від того, що кредит був наданий для провадження підприємницької діяльності

7

Вартість оплачених послуг з охорони приміщень, у т. ч. переданих в оренду

8

Сума благодійної (спонсорської) допомоги, наданої неприбутковій організації

9

Вартість бухгалтерських послуг, наданих підприємцеві іншим СГ

* Крім: ПДВ – для підприємця, зареєстрованого платником ПДВ; акцизного податку; ПДФО і ВЗ із підприємницького доходу (ЗІР, категорія 104.05); податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з об’єктів житлової нерухомості.

** Підприємець має право (за власним бажанням) включити до складу витрат звітного періоду вартість поточного ремонту тільки тих використаних у госпдіяльності ОЗ, які підлягають амортизації (ЗІР, категорії 104.04, 104.05).

*** Розрахунок амортизації ОЗ і НА здійснюється із застосуванням прямолінійного методу. Облік амортизовуваної вартості ведеться за кожним об’єктом. Амортизація нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта, самостійно встановленого фізособою, але не меншого від мінімально припустимого строку, установленого пп. 177.4.9 ПК (пп. 177.4.7–177.4.9 ПК).

**** Це можуть бути витрати від провадження діяльності, не зазначеної в реєстраційних документах. Такі доходи податківці вважають непідприємницьким доходом фізособи (ЗІР, категорія 104.11).