Налогообложение предпринимателей на общей системе в 2022 году

№ п/п

Критерий

Пояснения

Законодательная норма

1

2

3

4

1

Объем выручки, количество работников, ограничения по видам деятельности

Нет специальных ограничений. При этом следует учитывать общие ограничения, установленные для предпринимательской деятельности

Ст. 177 НК, ст. 4 Закона от 07.02.1991 № 698-XII

2

Регистрация в качестве налогоплательщика

Осуществляется автоматически без участия предпринимателя.

Госрегистратор после внесения сведений о регистрации физлица-предпринимателя в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований самостоятельно передает информацию о регистрации предпринимательской деятельности в органы ГНС (а также в Пенсионный фонд и органы статистики) для постановки на учет

Ч. 2 ст. 13 Закона от 15.05.2003 № 755-IV

3

Объект налогообложения

Чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хоздеятельностью физлица-предпринимателя

П. 177.2 НК

4

Ставка налога/сбора

Уплачивается НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %

П. 177.1, пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК

5

Уплата других налогов/сборов

В зависимости от осуществляемого вида деятельности на общих условиях может быть плательщиком налогов/сборов, установленных законодательством

Ст. 177 НК

6

Порядок уплаты НДФЛ

Налог уплачивается авансом.

Авансовые платежи по НДФЛ рассчитываются предпринимателем самостоятельно по фактическим данным, указанным в установленной форме учета доходов и расходов, за каждый квартал. Уплачиваются в бюджет до 20 апреля, до 20 июля и до 20 октября.

Авансовый платеж за IV квартал не уплачивается.

Если по результатам какого-то квартала дохода нет, авансовый платеж не начисляется и не уплачивается.

Окончательный расчет налога осуществляется на основании данных годовой декларации, с учетом внесенных авансовых платежей

П. 177.5 НК

7

Порядок уплаты ВС

Авансовые взносы по ВС в течение года не начисляются и не уплачиваются. Предприниматели по результатам отчетного налогового года самостоятельно рассчитывают ВС (1,5 % от чистого налогооблагаемого дохода) и отражают его в годовой налоговой декларации

Пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ, пп. 164.1.3 НК

8

Подача отчетности

Подают годовую налоговую декларацию, в которой наряду с доходами от предпринимательской деятельности должны отражаться прочие доходы из украинских и зарубежных источников, а также сведения о суммах ЕСВ, начисленного на доходы от предпринимательской деятельности

П. 177.5, 177.11 НК, приказ Минфина от 02.10.2015 № 859*

9

Порядок учета доходов и расходов

Учет доходов и расходов ведется по типовой форме в бумажном и/или электронном виде, в т. ч. средствами электронного кабинета.

Учет доходов и расходов от производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции ведется отдельно от учета прочих предпринимательских доходов и расходов

П. 177.10 НК, приказ Минфина от 13.05.2021 № 261

10

Порядок отражения доходов и расходов

Для определения дохода применяется кассовый метод, а при расчете расходов учитываются только расходы, связанные с получением дохода, подтвержденные соответствующими документами об их оплате. Расходы, которые напрямую не связаны с приобретением товаров или изготовлением продукции, но в целом относятся к ведению хоздеятельности (например, аренда офиса, коммунальные платежи, банковские услуги и пр.), учитывают в составе расходов в момент оплаты независимо от факта получения дохода

П. 177.2 НК; ОИР, категория 104.05

11

Регистрация в качестве плательщика НДС

При достижении объема налогооблагаемых операций в размере 1 млн грн (без учета НДС) за последние 12 календарных месяцев предприниматель обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. При этом он должен подавать декларацию по НДС и вести учет по правилам разд. V НК

Ст. 181 НК

12

Первичные документы

Предприниматели обязаны иметь первичные документы, подтверждающие происхождение товара, материалов и основных средств

П. 177.10 НК

13

Учет товарных запасов

Субъекты хозяйствования (далее – СХ), которые осуществляют расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением электронных платежных средств (далее – ЭПС), платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны вести учет товарных запасов в порядке, установленном законодательством, а также продавать только те товары (услуги), которые отражены в таком учете

Ст. 3 Закона от 06.07.1995 № 265/95-ВР (далее - Закон № 265), Порядок, утвержденный приказом Минфина от 03.09.2021 № 496

14

Применение РРО, ПРРО

Предприниматели обязаны использовать РРО/ПРРО (или расчетные квитанции с КУРО) при проведении расчетов в наличной и безналичной форме (с использованием ЭПС, платежных чеков и др.)

П. 177.10 НК, п. 1 cт. 3 Закона № 265

15

Уплата ЕСВ (за себя)

ЕСВ по ставке 22 % начисляется на доход, полученный от деятельности, которая подлежит обложению НДФЛ. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход.

Если в конкретном месяце дохода не было, то предприниматель может самостоятельно определить базу начисления ЕСВ, но не меньше минимальной зарплаты и не больше максимальной величины дохода, на которую начисляется ЕСВ

П. 2 ч. 1 ст. 7 Закона от 08.07.2010 № 2464-VI (далее - Закон № 2464)

* С 01.01.2022 налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах подается в редакции приказа Минфина от 17.12.2020 № 783.

№ п/п

Вид дохода

Норма НК, ОИР

1

2

3

Налогооблагаемые предпринимательские доходы

1

Выручка в виде безналичных денежных средств, поступивших на банковский счет предпринимателя

П. 177.2 НК

2

Наличная выручка, полученная с применением РРО/ПРРО (КУРО, расчетных книжек) непосредственно предпринимателем или его работниками в месте осуществления расчетов

3

Выручка в неденежной (натуральной) форме

4

Суммы предоплаты

5

Стоимость бесплатно полученных товаров – по цене не ниже обычной на дату их реализации

Категория 104.04

6

Стоимость бесплатно полученных услуг – по цене не ниже обычной на дату их получения

7

Суммы штрафов и пени, уплаченные другими СХ за нарушение условий гражданско-правовых договоров (далее – ГПД)

8

Сумма возвратной финансовой помощи/кредита, не возвращенная в определенный договором срок

Доходы, которые не включаются в налогооблагаемый предпринимательский доход

1

Суммы НДС, которые входят в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг)*

П. 177.3, пп. 177.3.1, 177.3.2 НК

2

Суммы акцизного налога с реализованных СХ розничной торговли подакцизных товаров

3

Доход в виде бюджетного гранта

4

Доход в виде процентов, начисленный на остаток средств текущего банковского счета, открытого для осуществления предпринимательской деятельности**

Категория 104.04

5

Сумма средств, полученная на расчетный счет и возвращенная в связи с расторжением договорных отношений

6

Сумма возвратной финансовой помощи/кредита (в течение срока действия договора не включается в состав дохода предпринимателя)

* Приведенная норма служит основанием для следующего вывода (ОИР, категория 104.04): если предприниматель получает бюджетное возмещение за период, когда он был зарегистрирован плательщиком НДС, то суммы такого бюджетного возмещения не включаются в состав общего налогооблагаемого дохода этого предпринимателя, причем, даже если на момент такого получения он уже не является плательщиком НДС.

** Аргумент налоговиков: не включается в доход физлица-предпринимателя, поскольку получен не от его предпринимательской деятельности. Такой доход подлежит налогообложению по общим правилам, установленным НК для физлиц.

№ п/п

Вид расходов

Норма НК, ОИР

1

2

3

Предпринимательские расходы

1

Стоимость сырья, материалов, товаров, образующих основу для изготовления (продажи) продукции или товаров (выполнения работ, оказания услуг), покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, строительных материалов, запчастей, тары и тарных материалов, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов

Пп. 177.4.1

2

Расходы на оплату труда наемных работников, которые включают расходы на оплату основной и дополнительной зарплаты и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на оплату работ, услуг согласно ГПД, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон (кроме материальной помощи, которая освобождается от налогообложения согласно нормам разд. IV НК)

Пп. 177.4.2

3

Обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, предоставляемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы налогоплательщика на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством

4

Суммы налогов, сборов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности физлица-предпринимателя*

Пп. 177.4.3

5

Суммы ЕСВ в размерах, установленных Законом № 2464

6

Платежи за получение лицензий на осуществление предпринимателем определенных видов хозяйственной деятельности, роялти в пользу правообладателей как вознаграждение за использование объектов авторского права и(или) смежных прав или как отчисления в пользу правообладателей на основании договоров, заключенных таким предпринимателем с организациями коллективного управления в соответствии с Законом от 15.05.2018 № 2415-VIII, платежи за получение разрешения, иного документа разрешительного характера, которые связаны с хоздеятельностью предпринимателя

7

Прочие расходы, в состав которых включаются расходы, связанные с осуществлением хоздеятельности, не указанные в пп. 177.4.1–177.4.3 НК. К ним относятся расходы на командировки наемных работников, услуги связи, рекламу, плата за расчетно-кассовое обслуживание, на оплату аренды, ремонт и эксплуатацию имущества, используемого в хоздеятельности**, на транспортировку готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров), стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг

Пп. 177.4.4

8

Остаточная стоимость ликвидированных основных средств (далее – ОС)

Пп. 177.4.6

9

Сумма амортизации*** расходов:

– на приобретение ОС и нематериальных активов (далее – НА);

– самостоятельное изготовление ОС, реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшений ОС (кроме текущего ремонта).

При этом не подлежат амортизации: земельные участки; объекты жилой недвижимости; легковые автомобили

Пп. 177.4.6

Расходы, которые не входят в состав предпринимательских

1

Расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности****

Пп. 177.4.5

2

Расходы на приобретение, самостоятельное изготовление ОС и на приобретение НА, подлежащих амортизации (они могут отражаться в предпринимательских расходах через амортизацию – см. выше стр. 9 этой таблицы)

3

Расходы на приобретение и содержание ОС в виде земельных участков, объектов жилой недвижимости и легковых автомобилей

4

Документально не подтвержденные расходы

5

Стоимость оплаченных услуг страхования, связанных с ведением хоздеятельности предпринимателем

Категория 104.05

6

Сумма погашенного кредита и уплаченных процентов, начисленных налогоплательщику за пользование, независимо от того, что кредит был предоставлен для осуществления предпринимательской деятельности

7

Стоимость оплаченных услуг по охране помещений, в т. ч. сдаваемых в аренду

8

Сумма благотворительной (спонсорской) помощи, предоставленной неприбыльной организации

9

Стоимость бухгалтерских услуг, предоставленных предпринимателю другим СХ

* Кроме: НДС – для предпринимателя, зарегистрированного плательщиком НДС; акцизного налога; НДФЛ и ВС с предпринимательского дохода (ОИР, категория 104.05); налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, с объектов жилой недвижимости.

** Предприниматель имеет право (по собственному желанию) включить в состав расходов отчетного периода стоимость текущего ремонта только тех использованных в хоздеятельности ОС, которые подлежат амортизации (ОИР, категории 104.04, 104.05).

*** Расчет амортизации ОС и НА осуществляется с применением прямолинейного метода. Учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту. Амортизация начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, самостоятельно установленного физлицом, но не менее минимально допустимого срока, установленного пп. 177.4.9 НК (пп. 177.4.7–177.4.9 НК).

**** Это могут быть расходы от осуществления деятельности, не указанной в регистрационных документах. Такие доходы налоговики считают непредпринимательским доходом физлица (ОИР, категория 104.11).