Методи нарахування амортизації основних засобів

№
з/п

Назва
методу

Формула для обчислення амортизації

Пояснення

Переваги

Недоліки

1

2

3

4

5

6

1

Прямолінійний

А_річ = АВ : СКВ;

А_міс = А_річ : 12 міс.

A_річ – річна сума амортизаційних відрахувань;

A_міс – сума щомісячної амортизації;

АВ – вартість об’єкта ОЗ, що амортизується;

СКВ – строк корисного використання об’єкта ОЗ (роки)

1. Простота розрахунку місячної суми амортизації.

2. Рівномірний розподіл витрат на амортизацію протягом усього СКВ об’єкта ОЗ.

3. Можна обійтися без установлення ліквідаційної вартості (далі – ЛВ) об’єкта

Цей метод не враховує, що найбільші вигоди від експлуатації об’єкта ОЗ і мінімальні затрати на його ремонт припадають на перші роки його експлуатації

2

Зменшення залишкової вартості

А_річ =
= ЗалВ х НА_річ;

НА_річ = (1 –
– СКВ√(ЛВ : ПВ)) х
х 100 %

ЗалВ* – залишкова вартість об’єкта на початок звітного року;

ПВ – первісна вартість;

НА_річ – річна норма амортизації у відсотках

Ураховується моральний знос об’єкта ОЗ і фактор підвищення затрат на його ремонт (найбільша сума амортизаційних відрахувань припадає на перші роки експлуатації). Цей метод доцільно застосовувати до об’єктів ОЗ, які мають високий ступінь морального зносу або які планується продати до закінчення їх СКВ

Відносна складність розрахунку та обов’язкова наявність ЛВ.

Увага! Якщо ЛВ об’єкта досить значна, нарахування його амортизації може закінчитися раніше від мінімально допустимого строку експлуатації, установленого пп. 138.3.3 ПК. Тому платникові, який зобов’язаний вести податковий облік ОЗ, треба бути обережним із застосуванням цього методу

3

Прискореного зменшення залишкової вартості

А_річ =
= ЗалВ (ПВ) х НА_річ;

НА_річ =
= 100 % : СКВ х 2

Такі ж, як і в методу зменшення залишкової вартості (див. вище). Крім того, цей метод може застосовуватися і для об’єктів, ЛВ яких дорівнює нулю

Такі ж, як і в методу зменшення залишкової вартості (див. вище), за винятком того, що можна обійтися без установлення ЛВ

4

Кумулятивний

А_річ = АВ х К.

К = К_р : Ч

К – кумулятивний коефіцієнт;

К_р – кількість років, що залишилися до кінця СКВ об’єкта;

Ч – сума чисел років корисного використання

Дозволяє замортизувати більшу частину вартості об’єкта ОЗ у перші роки його експлуатації. Підходить для об’єктів ОЗ, які мають високий ступінь морального зносу, і може застосовуватися, якщо ЛВ об’єкта дорівнює нулю

Такі ж, як і в методу прискореного зменшення залишкової вартості

* У перший рік нарахування амортизації як ЗалВ береться ПВ.

5

Виробничий

А_міс = V х С.

С = АВ : V_заг

A_міс – сума щомісячної амортизації;

V – фактичний місячний обсяг продукції (робіт, послуг);

C – виробнича ставка амортизації;

V_заг – загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство планує виробити з використанням об’єкта ОЗ

Дозволяє з більшою точністю включити до витрат суму амортизації об’єктів ОЗ, які беруть участь у виробництві або доставці продукції, і не нараховувати амортизацію в період простою обладнання (тобто не накопичувати збитки)

Можливі труднощі при визначенні загального обсягу продукції

6

«50/50»*

У першому місяці використання об’єкта амортизація нараховується в розмірі 50 % його вартості, що амортизується, та решта 50 % – у місяці його вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом

Фінрезультат зменшується на 50 % вартості об’єкта в першому та останньому місяцях його експлуатації

7

«100%-ве списання»*

У першому місяці використання об’єкта амортизація нараховується в розмірі 100 % його вартості

Фінрезультат зменшується на всю вартість об’єкта в першому місяці введення його в експлуатацію

* Методи амортизації «50/50» та «100%-ве списання» передбачені лише для малоцінних необоротних матеріальних активів (далі – МНМА) і бібліотечних фондів (п. 27 НП(С)БО 7). Крім того, МНМА та бібліотечні фонди не вважаються ОЗ для цілей податкового обліку. Тому суми їх амортизації не відображаються в рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ до декларації з податку на прибуток.