Методы начисления амортизации основных средств

№
п/п

Название
метода

Формула для вычисления амортизации

Объяснение

Преимущества

Недостатки

1

2

3

4

5

6

1

Прямолинейный

А_год = АС : СПИ;

А_мес = А_год : 12 мес.

A_год – годовая сумма амортизационных отчислений;

A_мес – сумма ежемесячной амортизации;

АС – амортизируемая стоимость объекта ОС;

СПИ – срок полезного использования объекта ОС (годы)

1. Простота расчета месячной суммы амортизации.

2. Равномерное распределение расходов на амортизацию в течение всего СПИ объекта ОС.

3. Можно обойтись без установления ликвидационной стоимости (далее – ЛС) объекта

Этот метод не учитывает, что наибольшие выгоды от эксплуатации объекта ОС и минимальные затраты на его ремонт приходятся на первые годы его эксплуатации

2

Уменьшение остаточной стоимости

А_год =
= ОстС х НА_год;

НА_год = (1 –
– СПИ√(ЛС : ПС)) х
х 100 %

ОстС* – остаточная стоимость
объекта на начало отчетного года;

ПС – первоначальная стоимость;

НА_год – годовая норма амортизации
в процентах

Учитывается моральный износ объекта ОС и фактор повышения затрат на его ремонт (наибольшая сумма амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации). Этот метод целесообразно применять к объектам ОС, которые имеют высокую степень морального износа или которые планируется продать до истечения их СПИ

Относительная сложность расчета и обязательное наличие ЛС.

Внимание! Если ЛС объекта достаточно значительная, начисление его амортизации может закончиться раньше минимально допустимого срока эксплуатации, установленного пп. 138.3.3 НК. Поэтому плательщику, который обязан вести налоговый учет ОС, нужно быть осторожным с применением этого метода

3

Ускоренного уменьшения остаточной стоимости

А_год =
= ОстС (ПС) х НА_год;

НА_год =
= 100 % : СПИ х 2

Такие же, как и у метода уменьшения остаточной стоимости (см. выше). Кроме того, этот метод может применяться и для объектов, ЛС которых равняется нулю

Такие же, как и у метода уменьшения остаточной стоимости (см. выше), за исключением того, что можно обойтись без установления ЛС

4

Кумулятивный

А_год = АC х К.

К = К_л : Ч

К – кумулятивный коэффициент;

К_л – количество лет, которые остались до конца СПИ объекта;

Ч – сумма чисел лет полезного использования

Позволяет самортизировать большую часть стоимости объекта ОС в первые годы его эксплуатации. Подходит для объектов ОС, которые имеют высокую степень морального износа, и может применяться, если ЛС объекта равняется нулю

Такие же, как и у метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости

* В первый год начисления амортизации за ОстС принимается ПС.

5

Производственный

А_мес = V х С.

С = АC : V_общ

A_мес – сумма ежемесячной амортизации;

V – фактический месячный объем продукции (работ, услуг);

C – производственная ставка амортизации;

V_общ – общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие планирует произвести с использованием объекта ОС

Позволяет с большей точностью включить в расходы сумму амортизации объектов ОС, которые принимают участие в производстве или доставке продукции, и не начислять амортизацию в период простоя оборудования (т. е. не накапливать убытки)

Возможны трудности при определении общего объема продукции

6

«50/50»*

В первом месяце использования объекта амортизация начисляется в размере 50 % его амортизируемой стоимости, и остальные 50 % – в месяце его исключения из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом

Финрезультат уменьшается на 50 % стоимости объекта в первом и последнем месяцах его эксплуатации

7

«100%-ное списание»*

В первом месяце использования объекта амортизация начисляется в размере 100 % его стоимости

Финрезультат уменьшается на всю стоимость объекта в первом месяце введения его в эксплуатацию

* Методы амортизации «50/50» и «100%-ное списание» предусмотрены только для малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА) и библиотечных фондов (п. 27 НП(С)БУ 7). Кроме того, МНМА и библиотечные фонды не считаются ОС для целей налогового учета. Поэтому суммы их амортизации не отражаются в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ к декларации по налогу на прибыль.