Ответственность за нарушения в сфере использования РРО

11.02.2024 2352 0 1

С 01.08.2023 в связи со вступлением в силу Закона от 30.06.2023 № 3219-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогообложения в период действия военного положения» (далее – Закон № 3219) поменялись правила привлечения к ответственности за нарушения в сфере применения РРО. В консультации расскажем, какие меры ответственности предусмотрены за различные нарушения в сфере применения РРО, осуществления расчетов, каковы правила «военного» освобождения от штрафов и что именно изменилось с 1 августа текущего года.

Новшества Закона № 3219 в сфере применения ответственности

Рассмотрим, какие изменения в указанной сфере внесены Законом № 3219.

Освобождение от ответственности за период с 01.01.2022 по 01.10.2023.

Законом от 06.07.1995 № 265/95-ВР (далее – Закон № 265) установлено, что при осуществлении расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг субъекты хозяйствования (далее – СХ) должны применять РРО/ПРРО.

Заметим, что обязательное применение РРО/ПРРО с 01.01.2022 было нововведением только для предпринимателей – плательщиков единого налога (далее – ЕН), потому что другие СХ должны были работать с РРО/ПРРО и до этой даты. Исключение было сделано только для единщиков первой группы (п. 296.10 Налогового кодекса, далее – НК).

За проведение расчетных операций без применения РРО/ПРРО Законом № 265 предусмотрены штрафные санкции.

С началом войны в Закон № 265 были внесены изменения, в соответствии с которыми временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, санкции за нарушение требований Закона № 265 не применяются, кроме санкций за нарушение порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров (п. 12 разд. ІІ «Заключительные положения» Закона № 265).

И многие предприниматели в 2022 году спокойно работали без РРО/ПРРО.

Но затем налоговики начали говорить, что штрафовать за этот период будут после окончания военного положения (см., например, ОИР, категория 109.18, разъяснение переведено в недействительные; письмо ГНС от 13.12.2022 № 16673/6/99-00-07-04-01-06). К такому выводу налоговики пришли из-за не совсем удачной формулировки п. 12. И это очень смутило предпринимателей, поскольку штрафы значительные.

Точка в этом вопросе была поставлена Законом № 3219.

Так, в новой редакции п. 12 разд. ІІ Закона № 265 четко сказано, что СХ освобождаются от ответственности за нарушения требований Закона № 265, совершенные ими в период с 1 января 2022 до 1 октября 2023 года, кроме ответственности за нарушение порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров, осуществление деятельности по купле/продаже иностранной валюты, деятельности в сфере организации и проведения азартных игр.

Итак, во-первых, «безответственный» период начинается с 01.01.2022, а не с 24.02.2022, а во-вторых, СХ освобожден от ответственности не на период военного положения, а за нарушения, допущенные в этот период.

Поэтому если начиная с 01.01.2022 вы не осуществляли виды деятельности, указанные в п. 12 после слова «кроме», то штрафов за непроведение расчетных операций через РРО/ПРРО у вас не будет.

Также напомним, что не будут штрафовать за неведение в указанный период товарного учета тех предпринимателей, для которых ведение такого учета обязательно, поскольку штраф за такое нарушение предусмотрен также Законом № 265 (ст. 20).

Ответственность СХ на определенных территориях.

Раздел II «Заключительные положения» Закона № 265 дополнен п. 14, где указано, что начиная с 1 октября 2023 года СХ освобождаются от ответственности за нарушения требований Закона № 265 (кроме нарушений порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров), совершенные ими при продаже товаров, оказании услуг:

на временно оккупированных РФ территориях Украины – по дату завершения временной оккупации соответствующих территорий;
территориях активных боевых действий – по дату завершения боевых действий на соответствующих территориях;
территориях возможных боевых действий – по дату прекращения возможности боевых действий на соответствующих территориях.

К сведению! Даты завершения боевых действий, даты завершения временной оккупации, даты прекращения возможности боевых действий определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или которые временно оккупированы РФ (утвержден приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309).

Новые размеры штрафа для предпринимателей – плательщиков ЕН.

Раздел ІІ «Заключительные положения» Закона № 265 дополнен п. 15, где указано, что в период с 1 августа 2023 года по 31 июля 2025 года, но не позднее чем до даты прекращения или отмены военного положения на территории Украины к предпринимателям, которые являются плательщиками ЕН и не зарегистрированы плательщиками НДС, которые осуществляют деятельность по продаже товаров или предоставлению услуг, применяется ответственность, установленная п. 1 ст. 17 Закона № 265 за такие нарушения, как:

проведение расчетных операций с использованием РРО/ПРРО или расчетных книжек на неполную сумму стоимости проданных товаров (оказанных услуг);
непроведение расчетных операций через РРО/ПРРО с фискальным режимом работы;
невыдача (в бумажной и/или электронной форме) соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетной операции или проведение ее без использования расчетной книжки на отдельном хозяйственном объекте такого СХ.

Штрафы за такие нарушения для вышеназванных СХ в этот период составляют:

25 % стоимости проданных с такими нарушениями товаров (работ, услуг) – за нарушение, совершенное впервые;
50 % стоимости проданных с такими нарушениями товаров (работ, услуг) – за каждое последующее нарушение.

Для сравнения. Напомним, что обычные штрафы за вышеперечисленные нарушения составляют 100 % и 150 % стоимости проданных с такими нарушениями товаров (работ, услуг) соответственно. Подробнее о размерах штрафов в обычных условиях см. ниже в табл. 1.

Но заметим, что уменьшенные размеры штрафов не применяются к предпринимателям – плательщикам ЕН, которые осуществляют продажу:

подакцизных товаров;
технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту;
лекарственных средств, изделий медицинского назначения;
ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

Таких плательщиков будут штрафовать по обычным ставкам (100 % и 150 %).

Далее рассмотрим, какие меры ответственности установлены для нарушителей порядка применения РРО и проведения расчетов.

Виды ответственности и размеры штрафов

За нарушение порядка применения РРО и проведения расчетов к СХ применяется:

финансовая ответственность, которая налагается на СХ;
административная ответственность, к которой привлекаются должностные лица предприятий, а также физлица-предприниматели.

Финансовая ответственность

Финансовая ответственность применяется на основании ст. 17 Закона № 265.

Для удобства информацию об этом виде ответственности приведем в табл. 1.

Таблица 1. Финансовые санкции за нарушения в сфере применения РРО

№ п/п	Суть правонарушения	Размер санкции	Норма Закона № 265
1	2	3	4
1	Установление в ходе проверки фактов: – проведения расчетных операций с использованием РРО, программных РРО (далее – ПРРО) или расчетных книжек (далее – РК) на неполную сумму стоимости проданных товаров (оказанных услуг); – непроведение расчетных операций через РРО и/или ПРРО с фискальным режимом работы; – невыдача (в бумажном виде и/или электронной форме) соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетной операции, или проведение ее без использования РК на отдельном хозяйственном объекте такого СХ	100 % стоимости проданных с нарушениями товаров (работ, услуг) – за нарушение, совершенное впервые. 150 % указанной стоимости – за каждое последующее нарушение	П. 1 ст. 17
2	1. Осуществление расчетных операций: – без использования РК и/или книги учета расчетных операций (далее – КУРО) в случаях, когда необходимость их использования предусмотрена законом; – с использованием незарегистрированной надлежащим образом РК и/или КУРО. 2. Нарушение установленного порядка использования КУРО/РК. 3. Нехранение РК и/или КУРО в течение установлен-ного законом срока	50 НМДГ (850 грн)	П. 3 ст. 17
3	Нераспечатывание или несоздание контрольной ленты в электронной форме на РРО, выявление искажения данных о проведенных расчетных операциях, информация о которых содержится на такой контрольной ленте	30 НМДГ (510 грн)	П. 5 ст. 17
4	Проведение расчетных операций через РРО и/или ПРРО без использования режима программирования наименования каждого подакцизного товара с указанием кода товарной подкатегории согласно УКТВЭД, цены товара и учета его количества	300 НМДГ (5 100 грн)	П. 7 ст. 17
5	1. Нарушение установленного п. 1 ст. 9 Закона № 265 порядка проведения расчетов (при торговле продукцией собственного производства) через кассы предприятий, учреждений и организаций, в которых эти операции должны проводиться с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций в установленном порядке. 2. Нарушение порядка оформления расчетных и отчетных документов при продаже проездных и перевозочных документов на железнодорожном (кроме пригородного) и авиационном транспорте	20 НМДГ (340 грн)	П. 8 ст. 17
6	Применение при осуществлении расчетных операций РРО, в конструкцию или программное обеспечение которого внесены изменения, не предусмотренные конструкторско-технологической и программной документацией производителя	300 НМДГ (5 100 грн)	П. 9 ст. 17
7	Неподача в контролирующие органы отчетности, связанной с применением РРО, РК и копий расчетных документов и фискальных отчетных чеков с РРО через проводные или беспроводные каналы связи в случае обязательности ее подачи	30 НМДГ (510 грн)	П. 10 ст. 17
8	Реализация товаров, которые не учтены в установленном порядке, и/или неподача СХ в ходе проверки документов, подтверждающих учет товаров, находящихся в месте продажи (на хозяйственном объекте)*	В размере стоимости товаров, которые не учтены в установленном порядке, по ценам реализации, но не менее 10 НМДГ (170 грн)	Ст. 20
* Штраф не применяется к физлицам-предпринимателям, которые уплачивают единый налог и не зарегистрированы плательщиками НДС, кроме тех, кто осуществляет деятельность по реализации технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения, ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

Согласно ст. 15 Закона № 265 штрафы за нарушения в сфере применения РРО налагают органы ГНС по результатам документальных и фактических проверок, проводимых в соответствии с нормами НК.

Уплатить штраф следует в течение 10 календарных дней со дня вынесения решения о применении санкции (ст. 25 Закона № 265). В течение этого же срока можно обжаловать вынесенное решение.

Административная ответственность

Административная ответственность в сфере применения РРО и наличных расчетов установлена КУоАП.

Для удобства информацию об этом виде ответственности приведем в табл. 2.

Таблица 2. Меры административного воздействия за нарушения в сфере расчетов

№ п/п	Суть правонарушения	Размер санкции	Норма КУоАП
1	2	3	4
1	Нарушение установленного законом порядка осуществления расчетов в сфере торговли, общественного питания и услуг	Для лиц, осуществляющих расчетные операции: – за первое нарушение – от 2 до 5 НМДГ (от 34 до 85 грн); – за повторное нарушение в течение года – от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн). Для должностных лиц предприятия: – за первое нарушение – от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн); – за повторное нарушение в течение года – от 10 до 20 НМДГ (от 170 до 340 грн)	Ч. 1, 2 ст. 155¹
2	Нарушение порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги), в т. ч.: – превышение предельных сумм расчетов наличными; – несоблюдение установленных законодательством требований по обеспечению возможности расчетов за товары (услуги) с использованием электронных платежных средств	Для физлица-предпринимателя, должностных лиц юрлица: – за первое нарушение в течение года – от 100 до 200 НМДГ (от 1 700 до 3 400 грн), – за повторное нарушение в течение года – от 500 до 1 000 НМДГ (от 8 500 до 17 000 грн)	Ст. 163¹⁵
3	Сдача выручки торговыми предприятиями всех форм собственности, реализующими товары за наличные, с нарушением сроков, установленных правилами расчетов и ведения кассовых операций	Для лиц, ответственных за сдачу выручки: – за первое нарушение – от 17 до 88 НМДГ (от 289 до 1 496 грн); – за повторное нарушение в течение года – от 43 до 175 НМДГ (от 731 до 2 975 грн)	Ст. 164⁴

Налагать административные штрафы, перечисленные в табл. 2, уполномочены следующие органы:

на основании ст. 155¹ КУоАП – суды (ст. 221 КоУАП), админпротоколы по таким делам составляют органы ГНС (ст. 255 КУоАП);
на основании ст. 163¹⁵ КУоАП – органы ГНС (ст. 234² КУоАП);
на основании ст. 164⁴ КУоАП – органы Национальной полиции (ст. 222 КУоАП).

При наложении админштрафов должны соблюдаться сроки давности, установленные ст. 38 КУоАП. Так, штрафы, предусмотренные:

ст. 163¹⁵ и 1644 КУоАП, могут быть применены не позднее чем через два месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении – не позднее двух месяцев со дня его выявления (ч. 1 ст. 38 КУоАП);
ст. 155¹ КУоАП – не позднее чем через три месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении – не позднее трех месяцев со дня его выявления (ч. 2 ст. 38 КУоАП).

Напомним, согласно п. 111.5 НК длящееся правонарушение – это непрерывное невыполнение норм НК налогоплательщиком, который совершил определенные действия или допустил бездействие и не совершал дальнейших действий по его устранению до момента выявления такого правонарушения контролирующим органом. На практике суды считают непроведение расчетов через РРО разовым правонарушением. Следовательно, админштраф на основании ст. 155¹ КУоАП может быть наложен не позднее трех месяцев с момента проведения такого расчета с нарушением (см., например, постановление Машевского районного суда Полтавской обл. от 30.01.2023, ЕГРСР, рег. № 108657580; постановление Киевского районного суда г. Полтавы от 29.03.2023, ЕГРСР, рег. № 109881830).

Обратите внимание! В отличие от финансовой ответственности, на период действия военного положения нет освобождения от административных штрафов, а также нет никаких льгот для отдельных категорий СХ.

РРО/ПРРО штраф ответственность вопросы-ответы административная ответственность применение РРО финансовая ответственность