Штрафы за несвоевременную регистрацию НН/РК

В настоящее время действуют две нормы Налогового кодекса (далее – НК), на основании которых налоговики штрафуют плательщиков НДС за несвоевременную регистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки (далее – НН/РК). Рассмотрим порядок применения этих норм.

Штраф на основании п. 120¹.1 НК

Штраф, предусмотренный п. 120¹.1 НК, применяется в отношении НН/РК с датой оформления до 16.01.2023 и будет применяться и после окончания действия п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НК (см. ниже).

Этот штраф и сейчас грозит плательщику НДС в случае несвоевременной регистрации НН/РК, которые были оформлены:

• на операции по поставке товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС;
• на операции по поставке товаров (услуг), облагаемых НДС по ставке 0 %;
• для начисления компенсирующих или распределительных налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5, 199.1 НК;
• по ежедневным итогам операций.

Штраф за несвоевременную регистрацию таких НН/РК составляет 2 % от объема поставки, но не более 1 020 грн.

Штраф на основании п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НК

Штраф, установленный п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НК, применяется в отношении НН/РК с датой оформления начиная с 16.01.2023. Такой штраф является временным и действует в течение периода военного положения и 6 месяцев после окончания месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено..

Таблица-подсказка

Нюансы применения штрафов

Применяется ли штраф за несвоевременную регистрацию НН, если ее регистрация была заблокирована?

Нет.

В случае остановки регистрации НН/РК в ЕРНН штрафные санкции не применяются на период остановки до принятия решения о возобновлении регистрации (п. 120¹.1 НК).

После разблокирования НН/РК штрафы не применяются при условии, что НН была подана на регистрацию своевременно. Это объясняется тем, что после принятия решения о разблокировании НН/РК регистрируются в ЕРНН той датой, по которой они были направлены в ГНС с целью регистрации в ЕРНН, что зафиксировано в квитанции (ОИР, категория 101.18).

Если заблокированные НН/РК были поданы на регистрацию несвоевременно, тогда после их разблокирования штрафы будут применены исходя из количества дней просрочки (см. таблицу-подсказку) до даты подачи их на регистрацию (а не до даты разблокирования).