Налог на прибыль: объект налогообложения, ставки и льготы

№ п/п

Объект налогообложения

Размер ставки, %

Норма НК

1

2

3

4

1

Прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами.

Рассчитывается путем корректировки (увеличения или уменьшения) финрезультата до налогообложения (прибыли или убытка) на разницы, предусмотренные нормами НК. Прибыль (убыток) определяется в финотчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО

18*

Пп. 134.1.1, п. 136.1

2

Доход по договорам страхования, определенный согласно пп. 141.1.2 НК

3

Пп. 134.1.2, 136.2.1

3

Доход по договорам долгосрочного страхования жизни, договорам добровольного медицинского страхования и договорам страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, в частности договорам страхования дополнительной пенсии.

Определения видов договоров страхования для целей налогообложения приведены в пп. 14.1.52, 14.1.52¹, 14.1.52², 14.1.116 НК

0

Пп. 134.1.2, 136.2.2

4

Доход (прибыль) нерезидентов, подлежащий налогообложению согласно п. 141.4 НК, из украинского источника**.

Перечень таких доходов – в пп. 141.4.1 НК

0, 4–6, 12, 15, 18***

Пп. 134.1.3, п. 136.3

5

Доход СХ, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей, подлежащий налогообложению на основании п. 141.8 НК

30

Пп. 134.1.4, п. 136.6

6

Доход, полученный от деятельности в сфере организации и проведения азартных игр, кроме дохода, полученного от организации и проведения азартных игр в залах игровых автоматов, уменьшенного на сумму выплаченных выплат игроку. Доход подлежит налогообложению согласно п. 141.5 НК

18****

Пп. 134.1.5, 136.4.2

7

Доход, полученный от азартных игр с использованием игровых автоматов в залах игровых автоматов, подлежащий налогообложению на основании п. 141.5 НК

10****

Пп. 134.1.6, 136.4.1

8

Скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании, рассчитанная согласно ст. 39² НК. Определяется отдельно от объектов налогообложения, перечисленных в строках 1–7 этой таблицы

18

Пп. 134.1.7, п. 136.7

9

Операции резидентов Дія Сіті – налогоплательщиков на особых условиях, подлежащие налогообложению согласно п. 135.2, 137.10 и 141.9¹ НК

9

Пп. 134.1.8, п. 136.8

10

Положительная разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, уплаченных пользователем сельхозземель

18

Ст. 38¹, п. 141.9

* Базовая (основная) ставка.

Для банков – отдельная ставка и отдельные нормы для 2023 года (п. 136.1¹ и п. 68 разд. 4 разд. ХХ ПК, Информационное письмо ГНС № 6/2023).

** Объем налогооблагаемой прибыли постоянного представительства нерезидента определяется согласно ст. 39 НК.

*** В зависимости от вида полученного дохода. Если нормы международного договора устанавливают иную ставку, используется именно она, с соблюдением условий ст. 103 НК.

**** Применяется одновременно с базовой ставкой 18 %.

№ п/п

СХ, которому предоставляется льгота

Что освобождается от налогообложения

Норма НК

1

2

3

4

1

Предприятия и организации, которые основаны общественными организациями лиц с инвалидностью и являются их полной собственностью.

Указанные предприятия и организации общественных объединений лиц с инвалидностью имеют право применять эту льготу при наличии разрешения на право пользования такой льготой, которое выдается уполномоченным органом в соответствии с Законом от 21.03.1991 № 875-XII «Об основах социальной защищенности лиц с инвалидностью в Украине»

Прибыль от продажи (поставки) товаров, выполнения работ и предоставления услуг*

П. 142.1

* Исключение – прибыль от продажи подакцизных товаров и поставки таких товаров, полученных по договорам комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, другим гражданско-правовым договорам, которые уполномочивают такого налогоплательщика поставлять товары от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на эти товары.

2

Чернобыльская АЭС. Льгота предоставляется на период подготовки к выводу из эксплуатации энергоблоков станции, а также на период такого вывода и превращения объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему

Прибыль

П. 142.2

3

Предприятия, которые участвуют в международной программе – Плане осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» в соответствии с положениями Рамочного соглашения между Украиной и ЕБРР относительно деятельности Чернобыльского фонда «Укрытие» в Украине (далее – Программа)

Прибыль, полученная за счет международной технической помощи либо за счет средств, которые предусмотрены в госбюджете как взнос Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для реализации Программы

П. 142.3

4

Японские субъекты по реализации проекта «Реконструкция сооружений очистки сточных канализационных вод и строительство технологической линии по обработке и утилизации осадков Бортнической станции аэрации», утвержденного КМУ (далее – Проект), на период реализации Проекта

Прибыль (доход) от реализации Проекта

П. 38¹ подразд. 4 разд. ХХ

5

До 1 января 2025 года. Предприятия – субъекты самолетостроения, которые подпадают под действие норм ст. 2 Закона от 12.07.2001 № 2660-III

Прибыль

П. 41 подразд. 4 разд. ХХ

6

До 1 января 2035 года. Предприятия-инвесторы со значительными инвестициями (кроме реализующих инвестиционные проекты в сферах добычи с целью дальнейшей переработки и/или обогащения полезных ископаемых), которые являются стороной специального инвестиционного договора, заключенного в соответствии с Законом от 17.12.2020 № 1116-IX

Прибыль, полученная в результате выполнения специального инвестиционного договора (в течение 5 последовательных лет с определенной даты)

П. 55 подразд. 4 разд. ХХ

7

До 31 декабря 2035 года. СХ, осуществляющие деятельность в области производства электродвигателей и аккумуляторов для отдельных видов транспортных средств, производства отдельных видов электротранспорта, транспорта, оснащенного электродвигателями, двигателями внутреннего сгорания, работающими на газе

Прибыль

П. 56 подразд. 4 разд. ХХ

8

До 1 января 2027 года. Сельхозтоваропроизводители, осуществляющие исключительно следующие виды деятельности согласно КВЭД-2010:

– класс 01.47 – разведение и выращивание домашней птицы, кроме выращивания кур, получения яиц кур и деятельности инкубаторных станций по выращиванию кур;

– класс 01.49 – в части разведения и выращивания перепелов и страусов;

– класс 10.12 – производство мяса домашней птицы, (кроме производства мяса кур, вытопки жира кур, убоя, обработки и фасовки мяса кур), а также деятельность по реализации продукции собственного производства (за исключением мяса кур)

Прибыль

П. 57 подразд. 4 разд. ХХ

9

Институты совместного инвестирования (далее – ИСИ)

Средства совместного инвестирования*

Пп. 141.6.1

* Это средства, внесенные учредителями корпоративного фонда, средства и другие активы, привлеченные от участников ИСИ, доходы от операций с активами ИСИ, доходы, начисленные на активы ИСИ, и прочие доходы от деятельности ИСИ (проценты по займам, арендные (лизинговые) платежи, роялти и т. п.).

10

Плательщики, которые осуществляют негосударственное пенсионное обеспечение согласно законодательству

Взносы вкладчиков пенсионных фондов, вкладчиков пенсионных депозитных счетов и лиц, заключивших договоры страхования согласно Закону № 1057, а также лиц, которые заключили договоры страхования риска наступления инвалидности или смерти участника негосударственного пенсионного фонда согласно данному Закону

Пп. 141.6.2

11

До 1 января 2037 года. Налогоплательщики, которые соответствуют одновременно критериям, установленным п. 68 подразд. 10 разд. ХХ НК. Один из критериев – расположение места налогового адреса и места осуществления деятельности исключительно в так называемых шахтерских городках, в частности г. Червоноград, селах Силень, Глухов, Междуречье Львовской обл.

Прибыль

Пп. 68.1 подразд. 10 разд. ХХ НК

12

Участники индустриального парка, включенные в Реестр индустриальных парков

Прибыль от осуществления хозяйственной деятельности в перечисленных в п. 142.4 НК сферах* (в течение 10 последовательных лет после определенной даты)

П. 142.4 НК

* Освобождается от налогообложения прибыль участника индустриального парка, включенного в Реестр индустриальных парков, от осуществления хозяйственной деятельности в сферах перерабатывающей промышленности (разд. 10, класс 11.07 разд. 11, разделы 13–17, 20–33 КВЭД 009:2010 , кроме класса 24.10 разд. 24 КВЭД 009:2010 и кроме производства подакцизных товаров, за исключением производства автомобилей легковых, кузовов к ним, прицепов и полуприцепов, мотоциклов, транспортных средств, предназначенных для перевозки 10 и более человек, транспортных средств для перевозки грузов); в сфере сбора, обработки и удаления отходов; восстановления материалов (разд. 38 КВЭД 009:2010), кроме захоронения отходов, или научно-исследовательской деятельности (раздел 72 КВЭД 009:2010) исключительно на территории (в пределах) индустриального парка, в течение 10 последовательных лет, начиная с 1-го числа первого месяца календарного квартала, определенного налогоплательщиком – участником индустриального парка в поданном им в контролирующий орган по месту своей регистрации и составленном в произвольной форме заявлении об использовании права на применение предусмотренного этим пунктом освобождения, но не ранее дня подачи такого заявления.