Дата возникновения налоговых обязательств и налогового кредита

Норма НК

Кто и по каким операциям применяет

Примечания

1

2

3

П. 187.10

Плательщики НДС (предприятия ЖКХ), которые поставляют:

– тепловую энергию, природный газ (кроме сжиженного);

– другие жилищно-коммунальные услуги, по которым начисляется плата за абонентское обслуживание;

– услуги по транспортировке и/или распределению природного газа, другие ЖКХ-услуги, перечень которых приведен в ст. 5 Закона от 09.11.2017 № 2189-VIII;

– услуги (работы), стоимость которых включается в плату за услугу по содержанию домов и сооружений и придомовых территорий или услугу по управлению многоквартирным домом.

Для целей применения кассового метода такие услуги должны поставляться:

– физлицам;

– бюджетным учреждениям, не зарегистрированным плательщиками НДС;

– ЖЭКам, ОСМД и другим плательщикам НДС, которые собирают средства от указанных покупателей для дальнейшего перечисления поставщикам таких товаров/услуг

Применение кассового метода при выполнении условий п. 187.10 НК является обязательным.

Если плательщик НДС одновременно с операциями, перечисленными в п. 187.10 НК, осуществляет и другие операции или такие товары/услуги поставляет другим получателям (не включенным в п. 187.10 НК), тогда для учета НДС к этим операциям применяется правило первого события.

ЖЭКи и ОСМД – плательщики НДС, которые получили указанные в п. 187.10 НК товары (услуги), при их дальнейшей поставке также определяют дату возникновения налоговых обязательств по кассовому методу

П. 44 подразд. 2 разд. ХХ

Плательщики НДС – поставщики электрической и/или тепловой энергии, угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2704 00 согласно УКТВЭД, услуг по централизованному водоснабжению и водоотведению

Применение кассового метода является обязательным, но только для поставок, перечисленных в п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК. Для других поставок действует правило первого события.

Также для целей применения кассового метода не имеет значения, кто является получателем товаров и услуг, указанных в вышеупомянутой норме НК. Эта норма временная, действует до 01.01.2026 (если ее действие не будет продлено)

П. 187.1

Подрядчики и субподрядчики при выполнении подрядных строительных работ

Применение кассового метода этими категориями плательщиков НДС не является обязательным

№ п/п

Операция плательщика НДС

Дата возникновения налоговых обязательств по НДС

1

2

3

1

Продажа товаров (услуг) с использованием торговых автоматов (другого подобного оборудования)

Дата выемки из торговых автоматов денежной выручки (п. 187.2 НК) либо дата продажи жетонов, карточек (других заменителей гривни), если продажа товаров (услуг) через торговые автоматы осуществляется с их использованием (п. 187.4 НК)

2

Продажа товара на условиях договора товарного кредита, который предусматривает уплату (начисление) процентов

Датой увеличения налоговых обязательств в части таких процентов считается дата их начисления согласно условиям соответствующего договора

3

Получение оплаты от покупателя, который расплатился с помощью банковской платежной карточки (кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, именных или других чеков)

Дата, которая подтверждает факт поставки товаров покупателю, т. е. (п. 187.5 НК):

– либо дата оформления налоговой накладной (далее – НН), которая подтверждает факт поставки товаров/услуг покупателю;

– либо дата распечатки слипа (квитанции платежного терминала), выписки с соответствующего счета (товарного чека)

4

Передача объекта финансового лизинга в пользование

Дата фактической передачи объекта во владение или пользование лизингополучателю (п. 187.6 НК)

5

Оказание услуг (продажа товаров) бюджетному учреждению при условии, что оплата осуществляется за счет бюджетных средств

Дата зачисления бюджетных средств на банковский счет поставщика (или дата получения им соответствующей компенсации в любой другой форме) (п. 187.7 НК).

То есть если первым событием является поставка товаров (услуг), налоговые обязательства на дату такой поставки еще не возникают

6

Выполнение работ в рамках долгосрочного договора*

Дата фактической передачи заказчику результатов работ (п. 187.9 НК). Обратите внимание! Правила определения налоговых обязательств для исполнителя, установленные п. 187.9 НК, распространяются на всех плательщиков НДС, включая исполнителей, которые являются бюджетными организациями (ОИР, категория 101.06)

* Долгосрочным является договор на изготовление товаров (выполнение работ, предоставление услуг) с долговременным (т. е. свыше одного года) технологическим циклом производства при условии, что этим договором не предусмотрена поэтапная передача таких товаров (сдача работ, услуг).

7

Продажа товара нерезиденту с вывозом из Украины в таможенном режиме экспорта*

Дата оформления таможенной декларации (далее – ТД), которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины и оформлена согласно требованиям законодательства (пп. «б» п. 187.1 НК). По мнению ГНС, такой датой считается дата завершения процедуры таможенного оформления (ИНК ГНС от 02.12.2020 № 4958/ІПК/99-00-05-06-02-06). То есть дата, указанная при проставлении номерной печати на ТД в бумажной форме или при наложении ЭЦП должностного лица таможенного органа на электронный вариант ТД

8

Покупка товара у нерезидента и ввоз его в Украину в таможенном режиме импорта*

Дата представления импортером ТД для таможенного оформления (п. 187.8 НК)

9

Оказание плательщику НДС услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины

Дата первого из событий (п. 187.8 НК):

– либо списания денег с банковского счета получателя услуг в оплату таких услуг;

– либо оформления документа, удостоверяющего факт приобретения услуг

10

Аннулирование НДС-регистрации при наличии на балансе товарных остатков, по которым ранее был отражен налоговый кредит

Налоговые обязательства нужно начислить на сумму таких товарных остатков в последнем отчетном периоде, но не позднее даты аннулирования НДС-регистрации (п. 184.7 НК)

11

Поставка турпродукта (туруслуги) туроператором

Дата оформления документа, который удостоверяет факт поставки турпродукта (туруслуги) (п. 207.6 НК). То есть на дату получения туроператором аванса налоговые обязательства не начисляются

12

Приобретение товаров (услуг), необоротных активов для использования как в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, так и в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности

При использовании товаров (услуг), необоротных активов в не облагаемых НДС операциях или нехозяйственной деятельности плательщик НДС должен начислить налоговые обязательства (п. 198.5 НК). Причем если такие товары (услуги), необоротные активы:

– изначально приобретаются для использования в освобожденных от налогообложения операциях или нехозяйственной деятельности, то налоговые обязательства нужно начислить на дату их приобретения;

– приобретаются для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, а впоследствии используются в не облагаемых НДС операциях или нехозяйственной деятельности, тогда налоговые обязательства начисляются на дату начала такого использования.

Напомним, для начисления налоговых обязательств на основании п. 198.5 НК плательщик НДС должен составить сводную НН не позднее последнего дня отчетного периода, в котором товары (услуги), необоротные активы использовались в не облагаемых НДС операциях или нехозяйственной деятельности

* Предварительная (авансовая) оплата стоимости товаров, вывозимых за пределы Украины или ввозимых в Украину, не изменяет сумму налога, которая относится к налоговому кредиту или налоговым обязательствам налогоплательщика, такого экспортера или импортера (п. 187.11 НК).

Имейте в виду! Воспользоваться ответом, предоставленным в ИНК, может только тот плательщик, который ее получил. Поэтому рекомендуем получить ИНК в свой адрес.

№ п/п

Операция плательщика НДС

Дата возникновения права на налоговый кредит по НДС

1

2

3

1

Ввоз товара на территорию Украины в таможенном режиме импорта

Дата уплаты налоговых обязательств при таможенном оформлении импортируемых товаров (п. 198.2 НК)

2

Приобретение услуг у нерезидента с местом их поставки на таможенной территории Украины

Дата составления плательщиком НДС – получателем услуг НН при условии ее регистрации в ЕРНН (п. 198.2 НК). Если НН зарегистрирована в ЕРНН несвоевременно, право на налоговый кредит у плательщика НДС возникнет в периоде ее регистрации

3

Получение объекта в финансовую аренду

Дата фактического получения объекта в финансовую аренду арендатором (п. 198.2 НК)

4

Выполнение работ в рамках долгосрочного договора

Дата фактического получения заказчиком – плательщиком НДС результатов работ, оформленных актами выполненных работ (п. 198.2 НК)

5

Поставка тепловой энергии, природного газа, предоставление услуг по водоснабжению, водоотведению, а также услуг, стоимость которых включается в квартплату, физлицам, бюджетным учреждениям, ЖЭКам, ОСМД

Дата оплаты приобретенных товаров (услуг), которые будут использоваться плательщиком НДС для поставок по кассовому методу (пп. 14.1.266, п. 187.10 НК)

6

Поставка, передача и распределение электроэнергии, тепловой энергии, а также поставка угля и/или продуктов его обогащения

Дата получения платы за такие услуги (п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК)

7

Приобретение товаров туроператором

Дата получения товаров (услуг), стоимость которых не включалась в стоимость турпродукта, подтвержденная НН, зарегистрированной в ЕРНН (п. 207.6 НК).

Суммы НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров (услуг), стоимость которых вошла в стоимость турпродукта, не относятся к налоговому кредиту туроператора

8

Приобретение товаров (услуг) для продажи бюджетному учреждению (оплата осуществляется за счет бюджетных средств)

Дата первого события