Якщо податкова накладна не видається покупцеві: особливості заповнення

04.05.2016 2404 0 1

Скорочення в таблиці:
ПК – Податковий кодекс; Порядок № 1307 – Порядок, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.15 р. № 1307; Лист № 4465 – лист ДФС від 15.03.16 р. № 4465/5/99-99-03-02-16; Лист № 24877 – лист ДФС від 23.11.15 р. № 24877/6/99-99-19-03-02-15; ПН – податкова накладна; НА – необоротні активи; ОЗ – основні засоби.

№ п/п	Тип причини	Умовний ІПН	Операція, яка потребує виписування ПН «для себе»	Вид ПН	Інформація, яка зазначається в рядку «Отримувач (покупець)»	Норма ПК	Пункт Порядку № 1307	Примітки
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	01	100000000000	Постачальник донараховує податкові зобов'язання в разі, коли після постачання товарів (послуг) збільшилася їх вартість, але при цьому на дату такого збільшення покупець уже не є платником ПДВ	Звичайна	«Неплатник»	–	п. 8, 13	У разі коли вартість поставлених товарів (послуг) зменшується, а покупець на дату такого зменшення вже не є платником ПДВ, у постачальника не вийде зменшити свої податкові зобов'язання на підставі розрахунку коригування. Причина: цей РК не пройде реєстрацію в ЄРПН
2	02	100000000000	Постачання товарів (послуг) неплатникові ПДВ	Звичайна	«Неплатник»	п. 201.10	п. 8, 12	–
2	02	100000000000	Безперервні або ритмічні постачання товарів (послуг) неплатникам ПДВ	Зведена ПН, про що робиться позначка «Х» у лівому верхньому кутку ПН	«Неплатник»	п. 201.4	п. 8	Зведена ПН складається не пізніше останнього дня місяця, у якому здійснювалися постачання. Причому в разі постачань неплатникам може бути виписана одна ПН на весь обсяг постачань усім таким неплатникам
3	03	400000000000	Постачання товарів (послуг) у рахунок оплати праці фізосіб, які перебувають у трудових відносинах із платником ПДВ	Звичайна	Власне найменування (П. І. Б.) платника, що виписав ПН	–	п. 8, 12	–
4	04*	400000000000	Постачання для невиробничого використання в межах балансу платника ПДВ	Звичайна	Власне найменування (П. І. Б.) платника, що виписав ПН	Пп. «в» п. 198.5	п. 8, 12	На думку ДФС, звичайна ПН складається, якщо в негосподарській діяльності починають використовуватися товари (послуги), НА, які були придбані в попередніх звітних періодах (Лист № 4465)**
4	04*	600000000000		Зведена ПН, про що робиться позначка «Х» у лівому верхньому кутку ПН		Пп. «в» п. 198.5	п. 8, 11	На думку ДФС, якщо товари (послуги) отримуються для використання в негосподарській діяльності, складається зведена ПН (Лист № 4465). Зверніть увагу:** при складанні такої зведеної ПН графи 3, 5–9 розд. Б не заповнюються (пп. 8 п. 16 Порядку № 1307)
5	05	40000000000	Ліквідація об'єкта ОЗ за рішенням платника ПДВ	Звичайна		Абзац перший п. 189.9	П. 8, 12	–
6	06*	400000000000	Переведення виробничих ОЗ до складу невиробничих	Звичайна		Пп. «в» п. 198.5	П. 8, 12	Зверніть увагу: при зазначенні цього типу причини зведена ПН з умовним ІПН 600000000000 не складається**
7	07	300000000000	Вивезення товарів за межі митної території України	Звичайна	Найменування (П. І. Б.) нерезидента і через кому – країна, у якій він зареєстрований	–	П. 8, 12	При заповненні розділів А та Б ПН зазначається код ставки 901
* Типи причин 04, 06, 13 зазначаються при здійсненні схожих операцій: при використанні товарів (послуг), НА в негосподарській діяльності або при їх невиробничому використанні. Уважаємо, що поняття «негосподарська діяльність» і «невиробниче використання» – тотожні. Тому платник ПДВ може зазначити один із цих типів причин на свій розсуд (наприклад, 13). Проте слід пам'ятати, що тип причини 06 не передбачає складання зведеної ПН. Згідно з п. 198.5 та 199.1 ПК при використанні товарів (послуг), НА в неоподатковуваних операціях або в негосподарській діяльності складається зведена ПН. Причому будь-яких умов щодо періоду придбання таких товарів (послуг) або НА зазначені норми ПК не висувають. На нашу думку, слід було б діяти згідно з ПК та оформляти зведену ПН. Також уважаємо, що коли платник ПДВ уже склав зведені ПН з умовним ІПН 600000000000, то коригування до таких ПН робити не потрібно. Адже підстав для застосування фінансових санкцій тут немає. Проте, зважаючи на думку ДФС, щоб уникнути спорів**, краще слідувати роз'ясненням, викладеним у Листі № 4465.
8	08	400000000000	Товари (послуги), НА отримуються платником ПДВ для використання в операціях, які не є об'єктом обкладення ПДВ	Звичайна	Власне найменування (П. І. Б.) платника, що виписав ПН	Пп. «а» п. 198.5	П. 8, 12	Звичайна ПН складається, якщо товари (послуги), НА раніше отримувалися для використання в оподатковуваних операціях, а згодом почали використовуватися в операціях, що не є об'єктом обкладення ПДВ (Лист № 4465)*
8	08	600000000000		Зведена, про що робиться позначка «Х» у лівому верхньому кутку ПН		Пп. «а» п. 198.5	П. 8, 11	Зведена ПН складається, якщо товари (послуги), НА отримуються для використання в операціях, що не є об'єктом обкладення ПДВ (Лист № 4465). Зверніть увагу:* при складанні такої зведеної ПН графи 3, 5–9 розд. Б не заповнюються (пп. 8 п. 16 Порядку № 1307)
9	09	400000000000	Товари (послуги), НА отримуються платником ПДВ для використання в операціях, звільнених від обкладення ПДВ	Звичайна		Пп. «б» п. 198.5	П. 8, 12	Звичайна ПН складається, якщо товари (послуги), НА раніше отримувалися для використання в оподатковуваних операціях, а згодом почали використовуватися в операціях, звільнених від обкладення ПДВ (Лист № 4465)*
9	09	600000000000		Зведена, про що робиться позначка «Х» у лівому верхньому кутку ПН		Пп. «б» п. 198.5	П. 8, 11	Зведена ПН складається, якщо товари (послуги), НА отримуються для використання в операціях, звільнених від обкладення ПДВ (Лист № 4465)*. Зверніть увагу: при складанні такої зведеної ПН графи 3, 5–9 розд. Б не заповнюються (пп. 8 п. 16 Порядку № 1307)
* Згідно з п. 198.5 та 199.1 ПК при використанні товарів (послуг), НА в неоподатковуваних операціях або в негосподарській діяльності складається зведена ПН. Причому будь-яких умов щодо періоду придбання таких товарів (послуг) або НА зазначені норми ПК не висувають. На нашу думку, слід було б діяти згідно з ПК та оформляти зведену ПН. Також уважаємо, що коли платник ПДВ уже склав зведені ПН з умовним ІПН 600000000000, то коригування до таких ПН робити не потрібно. Адже підстав для застосування фінансових санкцій тут немає. Проте, зважаючи на думку ДФС, щоб уникнути спорів, краще слідувати роз'ясненням, викладеним у Листі № 4465.
10	10	400000000000	У разі анулювання ПДВ-реєстрації – нарахування податкових зобов'язань на товарні залишки, НА (включаючи передоплати), при придбанні яких сума ПДВ була включена до податкового кредиту	Звичайна	Власне найменування (П. І. Б.) платника, що виписав ПН	П. 184.7	П. 8, 11	ПН складається і реєструється в ЄРПН не пізніше дня анулювання реєстрації платника ПДВ (Лист № 24877)
11	11	100000000000	Постачання товарів (послуг) за готівку кінцевим споживачам – неплатникам ПДВ	Підсумкова ПН	«Неплатник»	П. 201.4	П. 8, 12	ПН складається за щоденними підсумками операцій
12	12	200000000000	Постачання для власних потреб співробітників дипломатичних місій в Україні та членів їх сімей товарів (послуг), звільнених від обкладення ПДВ на підставі п. 197.2 ПК	Звичайна	Найменування юрособи (дипломатичної місії) або П. І. Б. фізособи із числа дипломатичного персоналу	П. 197.2	П. 8, 10	ПН за зазначеними операціями складається в електронній формі і може бути видана покупцеві одним з таких способів: – пересилатися в електронній формі; – надаватися у паперовому вигляді (п. 10 Порядку № 1307)
			Постачання неплатникові ПДВ товарів (послуг) у рамках технічної допомоги за проектом «Укриття»		Дані покупця (отримувача)	Ст. 211	П. 8, 10
			Постачання неплатникові ПДВ товарів (послуг), які оплачуються за рахунок грантів, наданих відповідно до програми Глобального фонду для боротьби зі СНІДОМ, туберкульозом і малярією		Дані покупця (отримувача)	П. 26 підрозд. 2 розд. ХХ ПК	П. 8, 10
13	13*	400000000000	Використання товарів (послуг), НА в негосподарській діяльності		Власне найменування (П. І. Б.) платника, що виписав ПН	Пп. «г» п. 198.5	П. 8, 12	Звичайна ПН складається, якщо раніше придбані товари (послуги), НА починають використовуватися в негосподарській діяльності (Лист № 4465)**
* Типи причин 04, 06, 13 зазначаються при здійсненні схожих операцій: при використанні товарів (послуг), НА в негосподарській діяльності або при їх невиробничому використанні. Уважаємо, що поняття «негосподарська діяльність» і «невиробниче використання» – тотожні. Тому платник ПДВ може зазначити один із цих типів причин на свій розсуд (наприклад, 13). Проте слід пам'ятати, що тип причини 06 не передбачає складання зведеної ПН. Згідно з п. 198.5 та 199.1 ПК при використанні товарів (послуг), НА в неоподатковуваних операціях або в негосподарській діяльності складається зведена ПН. Причому будь-яких умов щодо періоду придбання таких товарів (послуг) або НА зазначені норми ПК не висувають. На нашу думку, слід було б діяти згідно з ПК та оформляти зведену ПН. Також уважаємо, що коли платник ПДВ уже склав зведені ПН з умовним ІПН 600000000000, то коригування до таких ПН робити не потрібно. Адже підстав для застосування фінансових санкцій тут немає. Проте, зважаючи на думку ДФС, щоб уникнути спорів**, краще слідувати роз'ясненням, викладеним у Листі № 4465.
		600000000000	Використання товарів (послуг), НА в негосподарській діяльності	Зведена, про що робиться позначка «Х» у лівому верхньому кутку ПН	Власне найменування (П. І. Б.) платника, що виписав ПН	Пп. «г» п. 198.5	П. 8, 12	Зведена ПН складається, якщо товари (послуги), НА отримуються для використання в негосподарській діяльності (Лист № 4465). Зверніть увагу:* при складанні такої зведеної ПН графи 3, 5–9 розд. Б не заповнюються (пп. 8 п. 16 Порядку № 1307)
14	14	500000000000	Отримання від нерезидента послуг з місцем їх постачання на митній території України	Звичайна	Найменування покупця (отримувача)	П. 208.2	П. 8, 12	У рядку «Постачальник (продавець)» зазначається найменування (П. І. Б.) нерезидента і через кому – країна, у якій він зареєстрований
15	15	ІНН підприємства, ПН, що виписав	Перевищення ціни придбання товарів (послуг) над ціною їх продажу	Звичайна	Власне найменування (П. І. Б.) платника ПДВ, що виписав ПН	П. 188.1	П. 8, 15	При таких операціях постачальник складає дві ПН: – одну для покупця – виходячи із ціни продажу, – другу для себе – на суму перевищення бази оподаткування над ціною продажу.
16	16		Перевищення балансової (залишкової) вартості НА над ціною їх продажу
17	17		Перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів (послуг) над ціною їх продажу
* Згідно з п. 198.5 та 199.1 ПК при використанні товарів (послуг), НА в неоподатковуваних операціях або в негосподарській діяльності складається зведена ПН. Причому будь-яких умов щодо періоду придбання таких товарів (послуг) або НА зазначені норми ПК не висувають. На нашу думку, слід було б діяти згідно з ПК та оформляти зведену ПН. Також уважаємо, що коли платник ПДВ уже склав зведені ПН з умовним ІПН 600000000000, то коригування до таких ПН робити не потрібно. Адже підстав для застосування фінансових санкцій тут немає. Проте, зважаючи на думку ДФС, щоб уникнути спорів, краще слідувати роз'ясненням, викладеним у Листі № 4465.

податкова накладна