Если налоговая накладная не выдается покупателю: особенности заполнения

04.05.2016 2392 0 1

Сокращения в таблице:
НК – Налоговый кодекс; Порядок № 1307 – Порядок, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307; Письмо № 4465 – письмо ГФС от 15.03.16 г. № 4465/5/99-99-03-02-16; Письмо № 24877 – письмо ГФС от 23.11.15 г. № 24877/6/99-99-19-03-02-15; НН – налоговая накладная; НА – необоротные активы; ОС – основные средства.

№ п/п	Тип причины	Условный ИНН	Операция, которая требует выписки НН «для себя»	Вид НН	Информация, которая указывается в строке «Получатель (покупатель)»	Норма НК	Пункт Порядка № 1307	Примечания
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	01	100000000000	Поставщик доначисляет налоговые обязательства в случае, когда после поставки товаров (услуг) увеличилась их стоимость, но при этом на дату такого увеличения покупатель уже не является плательщиком НДС	Обычная	«Неплательщик»	–	п. 8, 13	В случае когда стоимость поставленных товаров (услуг) уменьшается, а покупатель на дату такого уменьшения уже не является плательщиком НДС, у поставщика не получится уменьшить свои налоговые обязательства на основании расчета корректировки. Причина: этот РК не пройдет регистрацию в ЕРНН
2	02	100000000000	Поставка товаров (услуг) неплательщику НДС	Обычная	«Неплательщик»	п. 201.10	п. 8, 12	–
2	02	100000000000	Непрерывные или ритмичные поставки товаров (услуг) неплательщикам НДС	Сводная НН, о чем делается отметка «Х» в левом верхнем углу НН	«Неплательщик»	п. 201.4	п. 8	Сводная НН составляется не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлялись поставки. Причем в случае поставок неплательщикам может быть выписана одна НН на весь объем поставок всем таким неплательщикам
3	03	400000000000	Поставка товаров (услуг) в счет оплаты труда физлиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком НДС	Обычная	Собственное наименование (Ф. И. О.) плательщика, выписавшего НН	–	п. 8, 12	–
4	04*	400000000000	Поставки для непроизводственного использования в пределах баланса плательщика НДС	Обычная	Собственное наименование (Ф. И. О.) плательщика, выписавшего НН	Пп. «в» п. 198.5	п. 8, 12	По мнению ГФС, обычная НН составляется, если в нехозяйственной деятельности начинают использоваться товары (услуги), НА, которые были приобретены в предыдущих отчетных периодах (Письмо № 4465)**
4	04*	600000000000		Сводная НН, о чем делается отметка «Х» в левом верхнем углу НН		Пп. «в» п. 198.5	п. 8, 11	По мнению ГФС, если товары (услуги) приобретаются для использования в нехозяйственной деятельности, составляется сводная НН (Письмо № 4465). Обратите внимание:** при составлении такой сводной НН графы 3, 5–9 разд. Б не заполняются (пп. 8 п. 16 Порядка № 1307)
5	05	40000000000	Ликвидация объекта ОС по решению плательщика НДС	Обычная		Абзац первый п. 189.9	П. 8, 12	–
6	06*	400000000000	Перевод производственных ОС в состав непроизводственных	Обычная		Пп. «в» п. 198.5	П. 8, 12	Обратите внимание: при указании этого типа причины сводная НН с условным ИНН 600000000000 не составляется**
7	07	300000000000	Вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины	Обычная	Наименование (Ф. И. О.) нерезидента и через запятую – страна, в которой он зарегистрирован	–	П. 8, 12	При заполнении разделов А и Б НН указывается код ставки 901
* Типы причин 04, 06, 13 указываются при осуществлении сходных операций: при использовании товаров (услуг), НА в нехозяйственной деятельности или при их непроизводственном использовании. Считаем, что понятия «нехозяйственная деятельность» и «непроизводственное использование» – тождественны. Поэтому плательщик НДС может указать один из этих типов причин на свое усмотрение (например, 13). Однако следует помнить, что тип причины 06 не предусматривает составления сводной НН. Согласно п. 198.5 и 199.1 НК, при использовании товаров (услуг), НА в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности составляется сводная НН. Причем каких-либо условий относительно периода приобретения таких товаров (услуг) или НА указанные нормы НК не выдвигают. По нашему мнению, следовало бы действовать согласно НК и оформлять сводную НН. Также считаем, что если плательщик НДС уже составил сводные НН с условным ИНН 600000000000, то корректировки к таким НН делать не нужно. Ведь оснований для применения финансовых санкций здесь нет. Однако, учитывая мнение ГФС, во избежание споров** лучше следовать разъяснениям, изложенным в Письме № 4465.
8	08	400000000000	Товары (услуги), НА приобретаются плательщиком НДС для использования в операциях, которые не являются объектом обложения НДС	Обычная	Собственное наименование (Ф. И. О.) плательщика, выписавшего НН	Пп. «а» п. 198.5	П. 8, 12	Обычная НН составляется, если товары (услуги), НА ранее приобретались для использования в налогооблагаемых операциях, а впоследствии стали использоваться в операциях, не являющихся объектом обложения НДС (Письмо № 4465)*
8	08	600000000000		Сводная, о чем делается отметка «Х» в левом верхнем углу НН		Пп. «а» п. 198.5	П. 8, 11	Сводная НН составляется, если товары (услуги), НА приобретаются для использования в операциях, не являющихся объектом обложения НДС (Письмо № 4465). Обратите внимание:* при составлении такой сводной НН графы 3, 5–9 разд. Б не заполняются (пп. 8 п. 16 Порядка № 1307)
9	09	400000000000	Товары (услуги), НА приобретаются плательщиком НДС для использования в операциях, освобожденных от обложения НДС	Обычная		Пп. «б» п. 198.5	П. 8, 12	Обычная НН составляется, если товары (услуги), НА ранее приобретались для использования в налогооблагаемых операциях, а впоследствии стали использоваться в операциях, освобожденных от обложения НДС (Письмо № 4465)*
9	09	600000000000		Сводная, о чем делается отметка «Х» в левом верхнем углу НН		Пп. «б» п. 198.5	П. 8, 11	Сводная НН составляется, если товары (услуги), НА приобретаются для использования в операциях, освобожденных от обложения НДС (Письмо № 4465). Обратите внимание:* при составлении такой сводной НН графы 3, 5–9 разд. Б не заполняются (пп. 8 п. 16 Порядка № 1307)
* Согласно п. 198.5 и 199.1 НК, при использовании товаров (услуг), НА в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности составляется сводная НН. Причем каких-либо условий относительно периода приобретения таких товаров (услуг) или НА указанные нормы НК не выдвигают. По нашему мнению, следовало бы действовать согласно НК и оформлять сводную НН. Также считаем, что если плательщик НДС уже составил сводные НН с условным ИНН 600000000000, то корректировки к таким НН делать не нужно. Ведь оснований для применения финансовых санкций здесь нет. Однако, учитывая мнение ГФС, во избежание споров лучше следовать разъяснениям, изложенным в Письме № 4465.
10	10	400000000000	В случае аннулирования НДС-регистрации – начисление налоговых обязательств на товарные остатки, НА (включая предоплаты), при приобретении которых сумма НДС была включена в налоговый кредит	Обычная	Собственное наименование (Ф. И. О.) плательщика, выписавшего НН	П. 184.7	П. 8, 11	НН составляется и регистрируется в ЕРНН не позднее дня аннулирования регистрации плательщика НДС (Письмо № 24877)
11	11	100000000000	Поставка товаров (услуг) за наличные конечным потребителям – неплательщикам НДС	Итоговая НН	«Неплательщик»	П. 201.4	П. 8, 12	НН составляется по ежедневным итогам операций
12	12	200000000000	Поставка для собственных нужд дипломатических миссий в Украине и членов их семей товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС на основании п. 197.2 НК	Обычная	Наименование юрлица (дипломатической миссии) или Ф. И. О. физлица из числа дипломатического персонала	П. 197.2	П. 8, 10	НН по указанным операциям составляется в электронной форме и может быть выдана покупателю одним из следующих способов: – пересылаться в электронной форме; – предоставляться в виде бумажной распечатки (п. 10 Порядка № 1307)
			Поставки неплательщику НДС товаров (услуг) в рамках технической помощи по проекту «Укрытие»		Данные покупателя (получателя)	Ст. 211	П. 8, 10
			Поставки неплательщику НДС товаров (услуг), которые оплачиваются за счет грантов, предоставленных в соответствии с программой Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией		Данные покупателя (получателя)	П. 26 подразд. 2 разд. ХХ НК	П. 8, 10
13	13*	400000000000	Использование товаров (услуг), НА в нехозяйственной деятельности	Обычная	Собственное наименование (Ф. И. О.) плательщика, выписавшего НН	Пп. «г» п. 198.5	П. 8, 12	Обычная НН составляется, если ранее приобретенные товары (услуги) НА начинают использоваться в нехозяйственной деятельности (Письмо № 4465)**
* Типы причин 04, 06, 13 указываются при осуществлении сходных операций: при использовании товаров (услуг), НА в нехозяйственной деятельности или при их непроизводственном использовании. Считаем, что понятия «нехозяйственная деятельность» и «непроизводственное использование» – тождественны. Поэтому плательщик НДС может указать один из этих типов причин на свое усмотрение (например, 13). Однако следует помнить, что тип причины 06 не предусматривает составления сводной НН. Согласно п. 198.5 и 199.1 НК, при использовании товаров (услуг), НА в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности составляется сводная НН. Причем каких-либо условий относительно периода приобретения таких товаров (услуг) или НА указанные нормы НК не выдвигают. По нашему мнению, следовало бы действовать согласно НК и оформлять сводную НН. Также считаем, что если плательщик НДС уже составил сводные НН с условным ИНН 600000000000, то корректировки к таким НН делать не нужно. Ведь оснований для применения финансовых санкций здесь нет. Однако, учитывая мнение ГФС, во избежание споров** лучше следовать разъяснениям, изложенным в Письме № 4465.
		600000000000	Использование товаров (услуг), НА в нехозяйственной деятельности	Сводная, о чем делается отметка «Х» в левом верхнем углу НН	Собственное наименование (Ф. И. О.) плательщика, выписавшего НН	Пп. «г» п. 198.5	П. 8, 12	Сводная НН составляется, если товары (услуги), НА приобретаются для использования в нехозяйственной деятельности (Письмо № 4465). Обратите внимание:* при составлении такой сводной НН графы 3, 5–9 разд. Б не заполняются (пп. 8 п. 16 Порядка № 1307)
14	14	500000000000	Получение от нерезидента услуг с местом их поставки на таможенной территории Украины	Обычная	Наименование покупателя (получателя)	П. 208.2	П. 8, 12	В строке «Поставщик (продавец)» указывается наименование (Ф. И. О.) нерезидента и через запятую – страна, в которой он зарегистрирован
15	15	ИНН предприятия, выписавшего НН	Превышение цены приобретения товаров (услуг) над ценой их продажи	Обычная	Собственное наименование (Ф. И. О.) плательщика НДС, выписавшего НН	П. 188.1	П. 8, 15	При таких операциях поставщик составляет две НН: – одну для покупателя – исходя из цены продажи, – другую для себя – на сумму превышения базы налогообложения над ценой продажи
16	16		Превышение балансовой (остаточной) стоимости НА над ценой их продажи
17	17		Превышение себестоимости самостоятельно изготовленных товаров (услуг) над ценой их продажи
* Согласно п. 198.5 и 199.1 НК, при использовании товаров (услуг), НА в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности составляется сводная НН. Причем каких-либо условий относительно периода приобретения таких товаров (услуг) или НА указанные нормы НК не выдвигают. По нашему мнению, следовало бы действовать согласно НК и оформлять сводную НН. Также считаем, что если плательщик НДС уже составил сводные НН с условным ИНН 600000000000, то корректировки к таким НН делать не нужно. Ведь оснований для применения финансовых санкций здесь нет. Однако, учитывая мнение ГФС, во избежание споров лучше следовать разъяснениям, изложенным в Письме № 4465.

налоговая накладная