Доходы, облагаемые единым налогом

№
п / п

Вид дохода, облагаемого единым налогом (далее – ЕН)

Норма Налогового кодекса (далее – НК)

Категория разъяснения в ОИР

1

2

3

4

Для юрлиц и физлиц

1.1

Доход, полученный в национальной валюте (в наличной и/или безналичной форме) от продажи товаров (работ, услуг), в т. ч. через торговые автоматы

П. 292.1, 292.6–292.8

–

1.2

Стоимость бесплатно полученных товаров, работ, услуг
(см. дополнительно строки 2.1, 3.5 этой таблицы, а также стр. 5.3 табл. 2)

П. 292.3, 292.6

–

1.3

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (только для плательщиков НДС)
(см. дополнительно стр. 3.6 этой таблицы)

П. 292.3, 292.6

–

1.4

Сумма полученного вознаграждения в случае предоставления услуг по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования (см. дополнительно стр. 5.4 табл. 2) или по агентским договорам

П. 292.4, 292.6

–

1.5

Доход, выраженный в инвалюте и пересчитанный в гривни по курсу НБУ на дату поступления на валютный счет (см. дополнительно стр. 3.7 этой таблицы)

П. 292.5

107.04, 108.01.02

1.6

Сумма полученной возвратной финансовой помощи (далее – ВФП), не возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня получения (см. дополнительно строки 2.4, 2.5 и 3.13 этой таблицы, а также строки 4.3 и 6.2 табл. 2)

Пп. 3 п. 292.11

–

1.7

Сумма коммунальных платежей, полученная по договору аренды, которая не включена в арендную плату и возмещается арендатором отдельно

–

107.04, 108.01.02

1.8

Доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда за какие-либо предыдущие (отчетные) периоды*

1.9

Денежные средства, полученные в отчетном периоде ошибочно, если они не были возвращены в том же периоде. В периоде возврата доходы можно пересчитать при наличии документов (банка, субъекта хозяйствования)** об ошибочном зачислении средств

* При этом такая компенсация не участвует в расчете объема дохода, позволяющего находиться на упрощенной системе (п. 292.15 НК).
** Юрлицам-единщикам дополнительно поясняется, что они должны инициировать перевод ошибочно полученных средств в течение трех дней с даты получения уведомления от банка об осуществлении ошибочного перевода

Для физлиц

2.1

Стоимость бесплатно полученной услуги за пользование имуществом по договору ссуды включается в доход физлица с учетом обычных цен

–

107.04

2.2

В случае инвалютных поступлений: сумма, которая поступила на текущий счет в гривнях после обязательной продажи инвалюты на МБВРУ, и сумма в иностранной валюте, пересчитанная по курсу НБУ на дату поступления на текущий счет в инвалюте

2.3

Сумма, которая поступила на счет физлица в случае использования платежных терминалов (с учетом комиссии банка)*

2.4

Сумма ВФП, полученная в периоде пребывания на общей системе и не возвращенная в течение 12 календарных месяцев со дня получения**

2.5

Сумма ВФП, которая поступает единщику-заимодавцу при возврате денежных средств заемщиком***

2.6

Собственные денежные средства, внесенные на расчетный счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности

2.7

Сумма денежных средств, которые сначала были выданы единщиком работнику на командировку, а затем возвращены ему ввиду того, что командировка не состоялась

* Это разъяснение не соответствует разъяснению для единщиков-юрлиц (см. п. 3.12 этой таблицы).
** То есть для «переходящей» ВФП 12-месячный период считается с даты ее получения, даже если этот период приходится на общую систему налогообложения.
*** По мнению контролирующего органа, заимодавец-единщик в данном случае занимается финансовым посредничеством, поэтому не имеет права находиться на ЕН. Подобные, на наш взгляд, неверные выводы и ранее регулярно появлялись в ОИР, но затем отменялись (см. ответы в ОИР, отнесенные к недействующим). Отметим, что приведенный подход не совпадает с подходом, применяемым контролирующим органом к операциям с ВФП у единщиков-юрлиц (см. п. 6.2 табл. 2).

Для юрлиц

3.1

Доход представительств, филиалов, отделений юрлица, полученный в денежной, материальной или нематериальной форме, виды которого названы в п. 292.3 НК

Пп. 2 п. 292.1

–

3.2

Сумма, полученная от продажи основных средств (далее – ОС), если они использовались менее 12 календарных месяцев со дня их ввода в эксплуатацию.
Разница между суммой, которая была получена от продажи ОС, и их остаточной стоимостью на день продажи, если они использовались более 12 календарных месяцев со дня их ввода в эксплуатацию.
Если единщик получает часть договорной стоимости, то в первом случае он включает в доход всю полученную сумму, во втором – часть разницы, которая соответствует доле полученной суммы в общей сумме, определенной договором.

П. 292.2

–

3.3

Вся сумма средств, полученных в отчетном периоде от продажи земельного участка

–

108.01.02

3.4

Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), если аванс был получен в периоде применения юрлицом общей системы налогообложения

П. 292.6

–

3.5

Стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг, ОС), определенная не ниже их обычной цены

–

108.01.02

3.6

Сумма кредиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности, но она списывается в связи с ликвидацией должника

3.7

В случае инвалютных поступлений: сумма, которая поступила на текущий счет в гривнях после обязательной продажи инвалюты на МБВРУ, и сумма в иностранной валюте, пересчитанная по курсу НБУ на дату поступления на текущий счет в инвалюте*

–

108.01.02

* Данное разъяснение с 16.12.16 г. переведено в категорию недействующих в связи с тем, что в нем есть ссылка на нормативный документ, который утратил силу. Но считаем, что по смыслу разъяснение действительно в настоящее время.

3.8

Доход в виде положительных курсовых разниц от перерасчета иностранной валюты и задолженности в инвалюте

–

108.01.02

3.9

Доход от необязательной продажи инвалюты при экспорте. Если валюта, которая поступила на валютный счет, продается:
– до даты баланса (в течение одного квартала), то в доход включается положительная разница между доходом от продажи этой инвалюты и доходом от операций экспорта;
– после даты баланса – в доход включается положительная разница между доходом от продажи этой инвалюты и доходом в виде курсовых разниц от перерасчета такой инвалюты на предыдущую дату баланса

3.10

Доход в виде полной суммы инвалютной выручки, пересчитанной в гривни по курсу НБУ на дату ее поступления – при расчетах через международные системы денежных переводов (SWIFT, Western Union, MoneyGram и пр.), т. е. включая сумму, удержанную за перевод

3.11

Доход в виде суммы инвалютной выручки, пересчитанной в гривни по курсу НБУ на дату ее поступления на расчетный счет (т. е. за минусом комиссии банка)

3.12

Сумма, которая поступила на счет юрлица – в случае использования платежных терминалов (т. е. за минусом комиссии банка)*

3.13

Сумма ВФП, полученной единщиком и не возвращенной ввиду ликвидации заемщика

3.14

Сумма (часть) взноса в уставный капитал (далее – УК), которую недополучил участник при выходе из общества – плательщика ЕН (т. е. стоимость полученного таким участником имущества меньше размера его взноса в УК)

* Это разъяснение не соответствует разъяснению для единщиков-физлиц (см. п. 2.3 этой таблицы).