Каков порядок подачи заявления о рассмотрении дела по процедуре взаимного согласования?

Статьей 108¹ Налогового кодекса (далее – НК) установлен порядок проведения процедуры взаимного согласования. Об этом уведомляют в Главном управлении ГНС в Ивано-Франковской области.

Согласно пп. 108¹.1.1 НК, если лицо считает, что в результате действия или решения контролирующего органа Украины или соответствующего органа власти другой страны оно подвергается или будет подвергаться налогообложению, не соответствующему положениям международного договора Украины об избежании двойного налогообложения, оно может, независимо от средств правовой защиты, предусмотренных НК, подать заявление о рассмотрении дела по процедуре взаимного согласования в порядке, определенном ст. 108¹ НК.

Право на подачу Заявления, предусмотренного ст. 108¹ НК имеют лица (резиденты или нерезиденты), если такое право предусмотрено действующим международным договором (пп. 108¹.1.2 НК).

В соответствии с пп. 108¹.1.3 НК Заявление подается налогоплательщиком в компетентный орган Украины.

Требования к Заявлению и порядке рассмотрения заявления (дела) устанавливаются Минфином (пп. 108¹.1.4 НК).

Порядок рассмотрения заявления (дела) по процедуре взаимного согласования и требования к заявлению утвержден приказом Минфина от 30.12.2020 № 820.

Согласно п. 1 разд. II Порядка № 820 Заявление подается налогоплательщиком в Минфин на государственном языке.

Если международным договором предусмотрено, что компетентным органом Украины является ГНС, Заявление подается налогоплательщиком в ГНС.

Заявление должно содержать следующую информацию:

• наименование налогоплательщика (в случае физического лица – фамилия, имя, отчество (при наличии));
• налоговый номер (регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика – для физического лица), или серия (при наличии) и номер паспорта физического лица (серия (при наличии) и номер паспорта – для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и официально уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте);
• если плательщиком является резидент или нерезидент, состоящий на налоговом учете – наименование контролирующего органа, в котором налогоплательщик состоит на учете;
• местонахождение (в случае физического лица – зарегистрированное место жительства), адрес для переписки (почтовый, электронный);
• налоговый период (периоды), к которому относится Заявление;
• описание обстоятельств, свидетельствующих о возможности нарушения прав налогоплательщика, вытекающих из международного договора с изложением фактов, расчетов, причин возникновения соответствующих оснований и существа вопросов, которые должны быть решены при проведении процедуры взаимного согласования;
• ссылку на конкретное положение действующего международного договора, толкование и/или применение которого должно образовывать предмет процедуры взаимного согласования;
• о факте обжалования в административном или судебном порядке решений контролирующих органов или уполномоченных органов другой договорной юрисдикции на момент обращения, в том числе стадия, на которой находится такое обжалование;
• другая важная информация, касающаяся вопросов, которые должны быть решены в ходе процедуры взаимного согласования.

ГНС уведомляет Минфин о получении Заявления в течение 10 рабочих дней со дня его регистрации с описанием обстоятельств дела.

В соответствии с п. 2 разд. II Порядка № 820 вместе с Заявлением налогоплательщиком в компетентный орган подаются:

• копии документов, подтверждающих факты и обстоятельства налогоплательщика, изложенные в Заявлении, в том числе копии налоговых деклараций и налоговых уведомлений-решений;
• позиция контролирующего органа относительно поднятого вопроса с предоставлением копий подтверждающих документов (при наличии – выписка из акта налоговой проверки, индивидуальная налоговая консультация и т. п.);
• копии документов, предоставленных компетентному органу другой договорной юрисдикции или полученных от него и связанных с вопросами, рассматриваемыми по процедуре взаимного согласования (при наличии);
• данные о представителе налогоплательщика, который будет участвовать в процедуре взаимного согласования в случае ее проведения (фамилия, имя, отчество (при наличии), контактная информация) и копии документов, подтверждающих полномочия такого лица, если налогоплательщик уполномочил другое лицо участвовать в консультации с компетентным органом иностранного государства при рассмотрении дела по процедуре взаимного согласования;
• данные о налогоплательщике, являющемся резидентом другой договорной юрисдикции и являющейся стороной в хозяйственных отношениях с участием налогоплательщика, обращающегося с Заявлением, достаточны для его идентификации с обязательным добавлением копии сертификата налоговой резиденции соответствующей страны;
• копии документов, касающиеся факта обжалования в административном или судебном порядке решений контролирующих органов или уполномоченных органов другой договорной юрисдикции на момент обращения (при наличии);
• копии других документов, касающихся вопросов, которые должны быть решены в ходе процедуры взаимного согласования (по решению налогоплательщика).

Копии документов и материалы, подаваемые налогоплательщиком в компетентный орган Украины вместе с Заявлением, предоставляются на государственном языке. При подаче вместе с Заявлением копий документов и материалов, подготовленных на иностранном языке, налогоплательщик одновременно подает их нотариально заверенный перевод на государственный язык (п. 4 разд. II Порядка № 820).

Заявление подается налогоплательщиком в компетентный орган до начала или после проведения налоговой проверки (п. 5 разд. II Порядка № 820).

Согласно п. 6 разд. ІІ Порядка № 820 по результатам проведения налоговой проверки налогоплательщик может подать Заявление после получения решения об обжаловании результатов такой налоговой проверки в административном порядке. Одновременно с таким Заявлением налогоплательщик письменно уведомляет контролирующий орган о подаче Заявления в компетентный орган относительно обстоятельств, изложенных в акте проверки, на основании которого было выдано налоговое уведомление-решение. Такое уведомление подается, если компетентным органом Украины является Минфин.

Если налогоплательщик подал Заявление в течение 10 рабочих дней после получения решения по результатам обжалования результатов налоговой проверки в административном порядке и в случае получения контролирующим органом уведомления о поданном Заявлении, решение контролирующего органа об определении денежных обязательств по вопросам, поднимаемым в Заявлении, считается несогласованными до дня завершения рассмотрения Заявления (дела) по процедуре взаимного согласования или, если в принятии Заявления отказано, до даты направления уведомления об отказе.

Налогоплательщик имеет право подать Заявление не позднее 1 095 календарных дней с даты согласования денежного обязательства, определенного по результатам налоговой проверки.

Лицо, которое является резидентом Украины и считает, что в результате действия или решения органа государственной власти иностранного государства оно подвергается или будет подвергаться налогообложению, не соответствующему положениям международного договора, имеет право подать Заявление в компетентный орган в течение 1 095 календарных дней с даты получения уведомления о совершении действия или принятия решения соответствующим органом иностранного государства (п. 7 разд. ІІ Порядка № 820).

Если процедура взаимного согласования инициирована контролирующим органом, контролирующий орган представляет в компетентный орган письмо, в котором указывается подробное описание проблемных вопросов, по которым инициируется процедура взаимного согласования (п. 8 разд. II Порядка № 820).

По результатам рассмотрения Заявления компетентный орган не позднее 60 рабочих дней с даты получения Заявления, сообщает налогоплательщику в письменной форме о начале рассмотрения или отказе в рассмотрении дела по процедуре взаимного согласования с указанием причин отказа (п. 4 разд. ІІІ Порядка № 820).

Согласно пп. 108¹.6.1 НК компетентный орган уведомляет контролирующий орган о результатах рассмотрения заявления (дела) не позднее пяти рабочих дней, следующих за днем принятия соответствующего решения. Контролирующие органы не имеют права принимать какие-либо решения, противоречащие договоренностям, достигнутым в рамках процедуры взаимного согласования, и обеспечивают реализацию таких достигнутых договоренностей, в том числе путем пересмотра согласованных налоговых обязательств в административном порядке.

ГУ ГНС в Ивано-Франковской области