Ставки ПДФО залежно від виду доходу
ПДФО – це загальнодержавний податок, який утримується з доходів фізосіб та перераховується до бюджету. Залежно від виду доходу застосовуються різні ставки ПДФО. Саме про них ітиметься у цій консультації.
Хто є платниками ПДФО?
Відповідно до ст. 162 Податкового кодексу (далі – ПК) платниками ПДФО є:
- фізособи-резиденти, які отримують доходи як з українського джерела, так і іноземні доходи;
- фізичні особи – резиденти, які володіють та/або користуються (орендують/суборендують) на умовах емфітевзису, постійно користуються, земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, у частині мінімального податкового зобов’язання;
- фізособи-нерезиденти, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні;
- податкові агенти.
До податкових агентів відносяться юрособи (їхні філії, відділення, інші відокремлені підрозділи), самозайняті особи, представництва нерезидента, інвестори (оператори) за угодами про розподіл продукції.
Податкові агенти зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати до бюджету ПДФО з доходу, виплачуваного фізособі, від імені та за рахунок такої фізособи, вести податковий облік і подавати звітність до контролюючих органів (пп. 14.1.180 ПК).
Що є базою оподаткування?
Базою обкладення ПДФО є загальний оподатковуваний дохід, тобто будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду (п. 164.1 ПК).
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи, визначені п. 164.2 ПК. Доходи, звільнені від обкладення ПДФО, наведено в ст. 165 ПК.
Для більшості видів доходів уведено єдину ставку – 18 %. Але для окремих видів доходів передбачено інші ставки (див. таблицю).
|
Норма ПК |
Вид доходу |
Розмір ставки,% |
|
1 |
2 |
3 |
|
Доходи, отримані від роботодавця |
||
|
Доходи, нараховані у т. ч., але не виключно у формі зарплати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами (крім випадків, визначених у п. 167.2–167.5 ПК, та окремих доходів, звільнених від оподаткування) |
18 |
|
|
Пп. 165.1.39, 165.1.21, 165.1.35, |
Доходи, що перевищують неоподатковуваний розмір |
18 |
|
Сума зайво витрачених коштів, отриманих на відрядження або під звіт, не повернутих у встановлений строк |
18 |
|
|
Доходи від підприємницької, незалежної професійної та інших видів діяльності |
||
|
Доходи, отримані фізособами-підприємцями на загальній системі оподаткування |
18 |
|
|
Доходи громадян, отримані протягом року від провадження незалежної професійної діяльності |
18 |
|
|
Доходи від продажу рухомого майна |
||
|
Дохід від продажу (обміну) резидентом об'єкта рухомого майна (крім винятку, наведеного в п. 173.2 ПК) |
5* |
|
|
Дохід від продажу (обміну) резидентом протягом звітного року одного з об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда |
Не обкладається |
|
|
Дохід від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року другого об’єкта рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда |
5* |
|
|
Дохід від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року третього та наступних об’єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда або іншого транспортного засобу |
18 |
|
|
Доходи від продажу нерухомого майна |
||
|
Дохід від продажу резидентом (обміну) не частіше одного разу протягом звітного року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку, а також земельної ділянки, що не перевищує норми безплатної передачі, визначеної ст. 121 Земельного кодексу, і за умови перебування такого майна у власності платника податків понад 3 роки (за винятком майна, отриманого в спадщину) |
Не обкладається |
|
|
Дохід від продажу резидентом протягом звітного року другого об’єкта нерухомості, зазначеного в п. 172.1 ПК, або від продажу об'єкта нерухомості, не зазначеного у цьому пункті |
5* |
|
|
Дохід від продажу резидентом протягом звітного року третього та наступних об’єктів нерухомості, зазначених у п. 172.1 ПК, або від продажу другого та наступних об’єктів нерухомості, не зазначених у цьому пункті |
18 |
|
|
Дохід від продажу резидентом (обміну) об'єкта незавершеного будівництва (крім випадків отримання у спадщину) |
18 |
|
|
Дохід від продажу протягом звітного року третього та наступних об’єктів нерухомості у вигляді отриманих у спадщину об’єктів нерухомості, а також від продажу об’єкта незавершеного будівництва за умови, що таке майно, майнові права отримано в спадщину |
5 |
|
* Доходи нерезидента обкладаються ПДФО за ставкою 18 % (п. 173.6, 172.9 ПК). |
||
|
Дивіденди та роялті |
||
|
Дивіденди, нараховані на користь платника податків у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юрособою-резидентом, за умови, що таке нарахування не міняє пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента і приводить до збільшення цього фонду на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів |
Не обкладаються |
|
|
Дивіденди за акціями та корпоративними правами, нараховані резидентами – платниками податку на прибуток (крім доходів у вигляді дивидендів за акціями та інвестиційними сертифікатами, які виплачуються інститутами спільного інвестування (далі – ІСІ) |
5 |
|
|
Дивіденди за акціями та/або інвестиційними сертифікатами, корпоративними правами, нараховані нерезидентами, ІСІ та резидентами – неплатниками податку на прибуток |
9 |
|
|
Дивіденди, нараховані платнику податків за акціями або іншими корпоративними правами, що мають статус привілейованих або інший статус, який передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суми, що перевищує суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником |
18 |
|
|
Роялті |
18 |
|
|
Благодійна допомога |
||
|
Частина благодійної допомоги, що підлягає оподаткуванню з урахуванням норм п. 170.7 ПК |
18 |
|
|
Спадщина |
||
|
Вартість власності, яка успадковується членами сім’ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення |
0 |
|
|
Вартість власності, зазначеної в пп. «а», «б», «ґ» п. 174.1 ПК, наслідуваної особою з інвалідністю І групи або особою, яка має статус дитини-сироти чи дитини, позбавленої батьківського піклування |
||
|
Вартість власності, зазначеної в пп. «а», «б» п. 174.1 ПК, наслідуваної дитиною з інвалідністю |
||
|
Грошові заощадження, розміщені до 02.01.1992 в установах Ощадбанку СРСР і Держстраху СРСР, які діяли на території України, а також у державні цінні папери, які успадковуються будь-яким спадкоємцем |
||
|
Грошові заощадження громадян України, розміщені в установах Ощадбанку України та колишнього Укрдержстраху протягом 1992–1994 років, погашення яких не відбулося, наслідувані будь-яким спадкоємцем |
||
|
Вартість будь-якого об'єкта спадщини, отриманого спадкоємцями, які не зазначені в пп. 174.2.1 ПК |
5 |
|
|
Спадщина, отримана будь-яким спадкоємцем від спадкодавця-нерезидента, і будь-який об'єкт спадщини, який успадковується спадкоємцем-нерезидентом від спадкодавця-резидента |
18 |
|
|
Подарунки, призи та виграші |
||
|
Кошти, майно, майнові та немайнові права, подаровані платнику податків фізособами. Перелік об'єктів наведено в п. 174.1 ПК |
* |
|
|
Доходи у вигляді подарунка, нараховані (виплачені, надані) юрособою та фізособою-підприємцем. Порядок їх оподаткування такий же, як і додаткового блага |
18 |
|
|
Подарунки, а також призи переможцям і призерам спортивних змагань у частині, що не перевищує 25 % мінімальної зарплати (у розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі |
Не обкладаються |
|
|
Дохід у вигляді виграшу або призу |
18 |
|
* Обкладаються за правилами, установленими для спадкування (тобто за ставками 0 %, 5 % або 18 %). |
||
|
Інші доходи |
||
|
Стипендія (включаючи суму індексації), що виплачується учню, студенту, курсанту військових навчальних закладів, ординатoру, аспіранту або ад'юнкту (у сумі перевищення нaд величиною прожиткового мінімуму для працездатної особи, помноженою нa 1,4 і округленою дo найближчих 10 гpн) |
18 |
|
|
Дохoди, отримані від надання майна в лізинг, оренду або суборeнду |
||
|
Інвестиційний прибуток від проведення платником податків оперaцій із цінними паперами, деривативами та корпорaтивними правами, випущеними у відмінних від цінних паперів формах (крім доходу від операцій, зазначених у пп. 165.1.2 і 165.1.40 ПК) |
||
|
Дохід за зданий (проданий) лом дорогоцінних металів (крім доходу, отриманого за лом дорогоцінних металів, проданий НБУ) |
||
Коментарі до матеріалу